Главная » Производство » Учетно-аналитическое обеспечение контроля расходов в процессно-ориентированных производствах. Учетно-аналитическое обеспечение управленческого процесса Учетно аналитическое обеспечение управления предприятием

Учетно-аналитическое обеспечение контроля расходов в процессно-ориентированных производствах. Учетно-аналитическое обеспечение управленческого процесса Учетно аналитическое обеспечение управления предприятием

Ключевые слова

ЭКОНОМИКА / УЧЕТ / АНАЛИЗ / УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ / УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА / УЧЕТНАЯ ИНФОРМАЦИЯ / УПРАВЛЕНИЕ / УПРАВЛЕНЧЕСКОЕ РЕШЕНИЕ / ПЛАНИРОВАНИЕ / БЮДЖЕТИРОВАНИЕ / ECONOMICS / ACCOUNTING / ANALYSIS / ACCOUNTING AND ANALYTICAL SUPPORT / ACCOUNTING AND ANALYTICAL SYSTEM / ACCOUNTING INFORMATION / MANAGEMENT / MANAGEMENT DECISION / PLANNING / BUDGETING

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы - Оборин Матвей Сергеевич, Гудков Александр Александрович

Рассмотрены актуальные направления развития финансово-экономических и управленческих процессов предприятий. Обосновывается необходимость формирования учетно-аналитической системы как основы принятия обоснованных решений и повышения эффективности деятельности объекта управления . Данная тема является актуальной, поскольку недостоверная информация, не отражающая оперативные изменения в текущей работе предприятия по различным направлениям, не может способствовать эффективному использованию ресурсного потенциала и обеспечить адаптацию управления к внешней среде. Проблемы повышения качества управления являются актуальными в условиях динамично меняющейся внешней среды, внедрения цифровых технологий в производственные и обеспечивающие процессы. Отмечено, что формирование учетно-аналитического обеспечения объекта управления должно осуществляться научно обоснованно, на основе формирования целей и задач в стратегической и тактической перспективе, критериев и индикаторов, которые необходимо контролировать. Рациональное обеспечение управления информацией способствует повышению качества стратегии бизнеса и росту финансово-экономических показателей. Выявлены основные направления влияния учетно-аналитического обеспечения на эффективность управления деятельностью предприятия. Использованы следующие методы исследования: анализ финансово-экономической информации, системный и ситуационный подходы. Рассматриваются актуальные вопросы построения эффективной системы учетно-аналитического обеспечения управления . Дан анализ научной литературы по данной проблематике. Авторами формируются отдельные элементы развития концепции учетно-аналитического обеспечения современных бизнеспроцессов на предприятиях. Отдельные направления применения информации в целях повышения эффективности деятельности рассмотрены на примере предприятий, занимающих лидирующие позиции в отрасли. Сделан вывод, что учетно-аналитическое обеспечение экономической деятельности предприятия способствует выявлению резервов для роста финансовых результатов и направлений развития системы управления

Текст научной работы на тему «Учетно-аналитическое обеспечение управления деятельностью предприятий»

УДК 338; 348; 631

DOI: 10.21209/2227-9245-2019-25-4-102-115

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЙ

REGISTRATION-ANALYTICAL MAINTENANCE OF MANAGEMENT BY ACTIVITY OF ENTERPRISES

M. С. Оборин,

Пермский институт (филиал) Российского экономического университета им. Г. В. Плеханова, г. Пермь

[email protected] M. Oborin,

Perm Institute (branch) of the Russian Economic University named after G. V. Plekhanov, Perm

А. А. Гудков,

Орловский государственный университет им. И. С. Тургенева, г. Орел

[email protected]

Orel State University named after I. S. Turgenev, Orel

Рассмотрены актуальные направления развития учетно-аналитического обеспечения финансово-экономических и управленческих процессов предприятий. Обосновывается необходимость формирования учет-но-аналитической системы как основы принятия обоснованных решений и повышения эффективности деятельности объекта управления. Данная тема является актуальной, поскольку недостоверная информация, не отражающая оперативные изменения в текущей работе предприятия по различным направлениям, не может способствовать эффективному использованию ресурсного потенциала и обеспечить адаптацию управления к внешней среде. Проблемы повышения качества управления являются актуальными в условиях динамично меняющейся внешней среды, внедрения цифровых технологий в производственные и обеспечивающие процессы. Отмечено, что формирование учетно-аналитического обеспечения объекта управления должно осуществляться научно обоснованно, на основе формирования целей и задач в стратегической и тактической перспективе, критериев и индикаторов, которые необходимо контролировать. Рациональное обеспечение управления информацией способствует повышению качества стратегии бизнеса и росту финансово-экономических показателей.

Выявлены основные направления влияния учетно-аналитического обеспечения на эффективность управления деятельностью предприятия. Использованы следующие методы исследования: анализ финансово-экономической информации, системный и ситуационный подходы.

Рассматриваются актуальные вопросы построения эффективной системы учетно-аналитического обеспечения управления. Дан анализ научной литературы по данной проблематике. Авторами формируются отдельные элементы развития концепции учетно-аналитического обеспечения современных бизнес-процессов на предприятиях. Отдельные направления применения информации в целях повышения эффективности деятельности рассмотрены на примере предприятий, занимающих лидирующие позиции в отрасли.

Сделан вывод, что учетно-аналитическое обеспечение экономической деятельности предприятия способствует выявлению резервов для роста финансовых результатов и направлений развития системы управления

Ключевые слова: экономика; учет; анализ; учетно-аналитическое обеспечение; учетно-аналитическая система; учетная информация; управление; управленческое решение; планирование; бюджетирование

current work of the enterprise in various areas, cannot contribute to the effective use of resource potential and ensure the adaptation of management to the external environment. The problems of improving the quality of management are relevant in a dynamically changing environment, introduction of digital technologies in production and support processes. Formation of accounting and analytical support of the object of management should be carried out scientifically based on the goals and objectives" formation in the strategic and tactical perspective, criteria and indicators that need to be controlled. Rational provision of information management helps to improve the quality of business strategy and the growth of financial and economic indicators.

The purpose of the article is to identify the main areas of accounting and analytical support influence on the management effectiveness of an enterprise. Research methods are: analysis of financial and economic information, system and situational approaches.

The article deals with topical issues of building an effective system of accounting and analytical support of management. The authors carry out a significant analysis of scientific literature on this issue, and form the individual elements of the accounting and analytical support concept of modern business processes in enterprises. Some areas of information application are considered on the example of enterprises occupying a leading position in the industry in order to improve the efficiency of activities.

Accounting and analytical support of economic activity of an enterprise contributes to the identification of reserves for the growth of financial results and directions of the management system"s development

Key words: economics; accounting; analysis; accounting and analytical support; accounting and analytical system; accounting information; management; management decision; planning; budgeting

ведение. Актуальность проблемы управления предприятиями различные отраслей и форм хозяйствования обусловлена тем, что без владения необходимой информацией в нужном количестве и качестве невозможно объективно оценивать окружающую реальность, а также анализировать внутреннее состояние бизнес-процессов в рамках организации. Отсутствие информации приводит к недопустимому росту неопределенности и существенно увеличивает вероятность наступления рисковых операций. В этой связи актуализируются вопросы построения систем обеспечения информацией различ-ныгх управленческих процессов. Наиболее объективной и систематизированной, отвечающей большинству задач системой информационной поддержки различных пользователей является учетная система. Это обуславливается тем фактом, что в соответствии со ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» (от 6 декабря 2011 г. № 402; в ред. от 29 июля 2018 г.) «каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых

и притворных сделок». Это положение позволяет говорить о том, что бухгалтерский учет формирует максимально возможную доказательную базу, применимую для принятия эффективных управленческих решений на различныгх уровнях как внутренней, так и внешней среды. Учетная информация не является исчерпывающей и приоритетной, однако, выступая базисом, является первичной и основополагающей в ряде других второстепенных процессов, направленных на оценку, поиск решений, прогнозирование и планирование в системе управления . Одним из наиболее близких вторичных процессов является система анализа, формирующая совокупность аналитических данных на основе первичной информации и используемая в различных целях по оценке, сравнению, соответствию, построению трендов и т. п. В данном аспекте в современной экономической литературе целесообразно говорить о наличии учетно-аналитического обеспечения, проблемам развития которого посвящено достаточно большое количество научных трудов известныгх ученых.

Так, вопросы учетно-аналитических систем и обеспечения затрагиваются в диссертационных работах Ю. В. Радчен-ко (Ростов-на-Дону, 2003), А. Н. Бол-

дырева (Саратов, 2004), В. А. Мелихова (Волгоград, 2004), Н. И. Голышевой (Москва, 2005), М. М. Коростелкина (Орел, 2006), Б. Р. Гареева (Казань, 2009), В. А. Залевского (Орел, 2009), Н. А. Ты-чининой (Оренбург, 2009), Ю. В. Кривцовой (Самара, 2011), Р. В. Куртских (Ростов-на-Дону, 2015) и др. Наиболее крупные научные школы по развитию учетно-аналитической составляющей в управлении бизнес-процессами существуют в Орле, Саратове и Ростове-на-Дону.

Методология и методика исследования. Системный подход способствует пониманию роли учетно-аналитического обеспечения в финансово-экономической деятельности предприятия в качестве механизма поддержки принятия управлен-

ческих решений. Ситуационный подход к исследованию учетно-аналитической системы позволяет выявлять направления ее эффективного использования в зависимо-

сти от текущего финансово-экономического положения объекта управления.

Результаты исследования и область их применения. Несмотря на высокую разработанность тематики учетно-а-налитического обеспечения, до сих пор остаются актуальными вопросы эффективного построения этой системы с учетом современных изменений в конъюнктуре мировой экономики, возникновения новых форм хозяйствования, возрастания рисков и неопределенностей (в частности, изолированность государств, уход от процессов международной гармонизации учетных процессов и т. д.). Поддержание стабильности хозяйствующего субъекта возможно при условии непрерывного наблюдения, оценки и корректировки курса развития .

Существует множество подходов к определению понятия «учетно-аналитиче-ское обеспечение» (производное от «учет-но-аналитическая система») (табл. 1).

Таблица 1 / Table 1

Подходы к определению понятий «учетно-аналитическое обеспечение» и «учетно-аналитическая система» / Approaches to the definition of "accounting and analytical support" and "accounting and analytical system"

Учетно-аналитическое обеспечение / Accounting and analytical support

Котова К. Ю. / Kotova K. Yu. Состоит из процессных компонентов, положенных в основу бюджетирования и достижения качества управления и устойчивости бизнеса / It consists of process components that form the basis of budgeting and achieve quality management and business sustainability

Тычинина H. A. / N. A. Tychinina Экономическая взаимосвязь учета, анализа и аудита как информационной базы управления / Economic interrelation of accounting, analysis and audit as an information base of management

Кузьмина 0. H. / Kuzmina O. N. Взаимосвязь количественного сбора и качественной интерпретации информации для принятия управленческих решений и выбора альтернативы / Interrelation of quantitative collection and qualitative interpretation of information for management decision-making and choice of alternative

Нападовская Л. В. / Napadovskaya L. V. Консолидация итоговых отчетных данных о состоянии объекта управления / Consolidation of the final reporting data on the control object state

Волощук Л. 0. / Voloschuk L. O. Информационное единство учета, анализа и аудита в целях эффективности процесса принятия управленческих решений / Information unity of accounting, analysis and audit for the purpose of efficiency of management decision-making process

Загородний A. Г. / Zagorodniy A. G. Форма организации учета и анализа информации, обеспечивающей процесс принятия текущих и стратегических решений, их контроля / Organization form of accounting and analysis of information, providing the process of current and strategic decision-making, their control

Естафьева E. M. / Estafieva E. M. Система управления процессами на основе совокупности элементов учета, анализа и аудита / Process management system based on a set of elements of accounting, analysis and audit

Калуцкая H. A. / Kalutskaya N. A. Система, обеспечивающая процесс управления и позволяющая на основании своих элементов и генерируемых данных повышать эффективность управления / System that provides the process of management of economic entities and acting as one of the determining factors to improve the efficiency of their activities

Окончание табл.1

Кальницкая И. В. / Kalnitskaya I. V. CoBOKynHOCTb HHÔopMauèOHHoro o6ecneHeHHH, BMionaio^ero ^HHaHCOByio, ynpaBëeHHecKyio, HaëoroByio, couMaëbHylo, SKoëorèHecKyra yHeTHo-aHaëMTMHecKMe CHCTeMbi / Set of information support, including financial, management, tax, social, environmental accounting and analytical systems

Учетно-аналитическая система / Accounting and analytical system

Попова Л. В. / Popova L.V. Система оперативных данных учета на основе различных видов информации / Operational accounting data system based on different types of information

Иванов Е. A. / Ivanov E. A. Интегрированная система сопровождения управления, воздействующая на производство при помощи учетной, аналитической и контрольной подсистем / Integrated management support system that affects production with the help of accounting, analytical and control subsystems

Буткова 0. В., Коваленко E. H. / Butkova O. V., Kovalenko E. N. Элемент системы управления на основе объединения учетно-аналитических операций в целях формирования отчетности / Element of the management system based on the integration of accounting and analytical operations for reporting purposes

Лень В. С. / Len" V. S. Внутренняя структура организации по сбору информации различного характера для формирования аналитической финансовой информации и отчетности / Internal structure organization for collection of information of different nature for formation of analytical financial information and reporting

Орлов Д. В. / Orlov D. V. Элемент системы управления, создающий информационный продукт для принятия управленческих решений на основе учетно-аналитических операций и процедур контроля / Element of the management system that creates an information product for management decision-making based on accounting and analytical operations and control procedures

Маслова И. A., Маслов Б. Г. / Maslova I. A., Maslov B. G. Децентрализованная система сбора, обработки, оценки информации для принятия решений различного уровня / Decentralized system of collecting, processing and evaluating information for decision-making at various levels

Соколов Я. В. / Sokolov Ya. V. Система учетной оперативной информации, применяющей различные виды данных об объекте управления / System of accounting operational information applying different types of data on object of management

Хаханова H. H. / Hahanova N. N. Система учетной, аналитической и контрольной подсистем, обеспечивающая тактическое и стратегическое управление организацией / System of accounting, analytical and control subsystems providing tactical and strategic management of the organization

Рожелюк В. M., Денчук П. H. / Rozhelyuk V. M., Denchuk P. N. Система данных финансового управленческого учета, основанная на консолидации различных видов информации / Financial management accounting data system based on consolidation of different types of information

Баянова 0. В. / Bayanova O. V. Интегрированная система, объединяющая производственный учет, управленческий анализ и управленческий контроль, обеспечивающая эффективность управления / Integrated system that combines production accounting, management analysis and management control, ensuring the effectiveness of management

Козина Ю. П., Симоненко Л. Г. / Kozina Yu. P., Simonenko L. G. Система на основе бухгалтерской информации, в том числе оперативной, применяемой для экономического анализа различных данных объекта управления / System is based on accounting information, including operational information used for economic analysis of various data of the object of management

Учитывая близость рассматриваемых понятий, можно констатировать, что, в отличие от традиционной, предложенной впервые в 90-е гг. XX в. И. П. Ульяновым и Л. В. Поповой концепции учетно-ана-литической системы, наука развивается в более широком и обоснованном направлении формирования учетно-аналитического

обеспечения. В данном случае имеет место уход к новой, неоклассической концепции развития учета в современном обществе, поэтому определение И. В. Кальницкой видится наиболее объективным. Понятие «учетно-аналитическое обеспечение» более полно определяет ее главную цель - снабжение управленческого персонала

тaкoй инфopмaциeй и ee пpoизвoдными, кoтopыe мoгyт быть дeйcтвитeльнo пoлeз-ны в пpинятии peшeний и мaкcимaльнo вoзмoжнo oтpaжaют oбъeктивнyю peaль-нocть. Зaмeнa cиcтeмы гак тaкoвoй (yчeт-нo-aнaлитичecкaя cиcтeмa) та oбecпeчи-вaющyю cиcтeмy (yчeтнo-aнaлитичecкoe oбecпeчeниe) пoзвoляeт cyщecтвeннo pac-шиpить пepeчeнь пpимeняeмыx мeтoдик и пoдxoдoв, нaпpимep, cвязaть финaнcoвyю, yпpaвлeнчecкyю и нaлoгoвyю cocтaвляющиe c coциaльными и экoлoгичecкими, кoтopыe, в cвoю oчepeдь, те тoлькo нaпpaвлeны нa cвepшeнныe дeйcтвия (ocyщecтвлeнныe xo-зяйcтвeнныe ^o^ccbi и oпepaции), нo и пoзвoляют ocyщecтвлять бюджeтиpoвaниe, плaниpoвaниe и пpoгнoзиpoвaниe дaльнeй-шeгo paзвития пpeдпpиятия.

Taким oбpaзoм, yчeтнo-aнaлитичecкoe oбecпeчeниe - это oбecпeчивaющaя mere-мa пpoцecca yпpaвлeния, бaзиpyющaяcя нa нaибoлee cиcтeмнoм, aдeквaтнoм и пoлнoм иcпoльзoвaнии coвoкyпнocти финaнcoвoй, yпpaвлeнчecкoй, нaлoгoвoй, coциaльнoй и экoлoгичecкoй инфopмaции yчeтнo-aнaли-тичecкиx cиcтeм, a тaкжe cиcтeм бюджeти-poвaния, плaниpoвaния, пpoгнoзиpoвaния, нo нe oгpaничeнныx ими гак cpeдcтвaми дocтижeния пocтaвлeнныx y^a^ernec^x цeлeй и зaдaч.

B yчeтнo-aнaлитичecкoм oбecпeчeнии вaжнeйшaя poль в гeнepaции пepвичнoй инфopмaции пpинaдлeжит имeннo 6óx-гaлтepcкoмy yчeтy: финaнcoвoмy, ynpa3-лeнчecкoмy и нaлoгoвoмy, кoтopый пoзвo-ляeт кaк пoлyчить иcxoдныe дaнныe, тaк и oтcлeживaть иx измeнeния в paзличныe пepиoды либo нa oпpeдeлeннyю дaтy, a тaкжe oбecпeчивaeт кoнтpoльнyю cиcтeмy нeoбxoдимыми пoкaзaтeлями cpaвнeния и coпocтaвлeния.

Уcoвepшeнcтвoвaннaя кoнцeптyaль-гая мoдeль yчeтнo-aнaлитичecкoгo oбecпe-чeния cxeмaтичнo пpeдcтaвлeнa нa pиc. 1.

Учeтнo-aнaлитичecкoe oбecпeчeниe yчacтвyeт в пocтpoeнии мaтpичнoй мoдeли yпpaвлeния бизнec-пpoцeccaми, кoтopaя cxeмaтичнo пpeдcтaвлeнa нa pиc. 2.

Фyнкциoниpoвaниe yчeтнo-aнaли-тичecкoгo oбecпeчeния ocyщecтвляeтcя

га aбcoлютнo любoй cтaдии yпpaвлeния opгaнизaциeй: (1) Плaниpoвaниe / ^o-гнoзиpoвaниe / Бюджeтиpoвaниe - (2) Opгaнизaция - (3) Упpaвлeниe (пpиня-rae yпpaвлeнчecкoгo peшeния) - (4) Ko-opдиниpoвaниe / Koppeктиpoвкa - (5) Koнтpoль / Koppeктиpoвкa - (6) Фopми-poвaниe нoвoгo знaния - (1) Плaниpoвa-ниe / Пpoгнoзиpoвaниe / Бюджeтиpoвa-ниe - ..., чтo пoдчepкивaeт нeoбxoдимocть нeпpepывнoгo и oпepaтивнoгo yпpaвлeния paзличными экoнoмичecкими пpoцeccaми opгaнизaции .

Этo имeeт пoлнoe cxoдcтвo c циклoм Дeмингa (цикл PDCA - плaниpyй (plan), выголняй (do), пpoвepяй (check), дeй-ствуй (act)), пpeдcтaвляющим лoгичe-cHym пocлeдoвaтeльнocть чeтыpex шaгoв, вce из ^TOphix ocнoвывaютcя нa инфop-мaциoннoм oбecпeчeнии, фopмиpyeмoм в бoльшeй cтeпeни yчeтнo-aнaлитичecкими cиcтeмaми.

Taким oбpaзoм, мoжнo oпpeдeлить, чтo yчeтнo-aнaлитичecкoe oбecпeчeниe yпpaвлeния ocyщecтвляeтcя в нecкoлькo взaимocвязaнныx этaпoв.

1. Bыявлeниe и кoмплeкcный aнaлиз пoтpeбнocтeй paзличныx пoльзoвaтeлeй yчeтнo-aнaлитичecкoй инфopмaции для цeлeй yпpaвлeния.

2. Oпpeдeлeниe цeнтpoв oтвeтcтвeн-нocти пo ceгмeнтaм yчeтнo-aнaлитичecкoй инфopмaции и вoзлoжeниe нa ниx дoпoл-нитeльныx функций и oбязaннocтeй.

3. Oпpeдeлeниe oптимaльнoй crpyray-pbi yчeтнo-aнaлитичecкoгo oбecпeчeния и ee иepapxичнocти.

4. Oпpeдeлeниe мeтoдoлoгичecкиx, op-гaнизaциoнныx и инык acпeктoв функц^-ниpoвaния yчeтнo-aнaлитичecкиx cиcтeм для цeлeй oбecпeчeния yпpaвлeния.

4.1. Фopмиpoвaниe или aAarnau,™ мe-тoдoв yпpaвлeния зaтpaтaм.

4.2. Paзpaбoткa cбaлaнcиpoвaннoй ш-cтeмы пoкaзaтeлeй, выбop и yтвepждeниe oцeнoчныx индикaтopoв.

4.3. Coздaниe, внeдpeниe пpoгpaмм-ньк пpoдyктoв и иныx инфopмaциoн-ньк тexнoлoгий в cиcтeмy oбpaбoтки дaнныx.

Первичная информация

Финансовый учет

Управленческий учет

Налоговый учет

Уникальные бизнес-индикаторы, присущие экономическому субъекту

Учетно-аналитическая система

Ключевые показатели оценки качества учетной информации, эффективности учетных и аналитических технологий, качества работы аппарата бухгалтерской службы. Получение дополнительной информации, необходимой для принятия управленческих решений, оценка последствий, прогнозирование, учет рисков...

Учетно-аналитическое обеспечение

Обеспечение управленческого персонала необходимой информацией для принятия максимально обоснованного и эффективного решения

Рис. 1. Концептуальная модель учетно-аналитического обеспечения управления (построено на основе ) / Fig. 1. Conceptual model of accounting and analytical support for the management system (built on the basis of )

4.4. Построение систем бюджетирования и планирования.

4.5. Формирование программ переобучения и повышения квалификации работников, участвующих в создании и поддержании эффективного учетно-ана-литического обеспечения и т. д.

5. Непрерывный мониторинг рисков деятельности и контроль показателей.

6. Разработка стратегии управления и улучшение качества корпоративного управления.

Рис. 2. Матричная модель управления на основе учетно-аналитического обеспечения (авторская разработка): К - контроль; УАО - учетно-аналитическое обеспечение; УР - управленческое решение; КК - контроль и координация управленческого решения; И - информация / Fig. 2. Matrix management model based on accounting and analytical support (authors" development): K - control; AAS - accounting and analytical support; SD - management decision; CC - control and coordination of management decisions; I - information

Так как система учетно-аналитиче-ского обеспечения дает возможность сбора, фиксации, анализа и контроля всех информационных и финансовых потоков в организации, то представляется возможным сформировать наиболее эффективную стратегию развития предприятия на долгосрочную перспективу, а также обеспечить

ее финансовую стабильность. Это возможно за счет способности такой системы интегрировать информацию обо всех показателях деятельности, что в перспективе оказывает влияние на эффективность функционирования субъекта хозяйствования.

Чтобы оценить эффективность влияния методов учетно-аналитического обе-

спечения на предприятии, необходимо рассмотреть его показатели финансовой устойчивости (ФУ). Для этого нужно проанализировать состояние конкретной отрасли определенного региона, к примеру, промышленного производства Пермского края. Самые крупные доли в ВРП занимают обрабатывающие производства. В общей сложности они составляют 30,7 % ВРП.

Пермский край - это экспортно-ориентированный регион с долей экспорта 88 % от объема внешнего товарооборота. Первый показатель, характеризующий данную отрасль, - индексы промышленного производства по основным видам экономической деятельности, которые представлены в табл. 2.

Таблица 2 / Table 2

Индексы промышленного производства по видам экономической деятельности, Пермский край, % к предыдущему году*/ Indices of industrial production according to economic activity, Perm region,

% to the previous year*

Добыча полезных ископаемых / Extraction of minerals 103,5 103,5 99,4

Производство и переработка / Manufacturing 98,7 97,8 106,1

Энергообеспечение, газ/пар; кондиционирование / Provision of electricity, gas/steam; air conditioning 95,6 90 110,6

Подведение и отведение воды, управление отходами / Water supply; water disposal, pollution management 110,6 104,2 107,7

*Составлено по данным [ 14].

В 2017 г. в Пермском крае наблюдался спад индекса промышленного производства по показателям производства, связанного с добычей полезных ископаемых, а также с выпуском электрического оборудования. При этом остальные показатели достаточно выросли на несколько пунктов, что говорит о недостатке вложенных фи-

нансовых средств в еще отстающие отрасли. Но также необходимо отметить факт роста некоторых отраслей промышленного производства как начала процесса развития сферы промышленности в регионе.

Следующий показатель - объём отгруженных товаров промышленного производства, который отображен в табл. 3.

Таблица 3 / Table 3

Объём отгруженных товаров промышленного производства, выполненных работ и услуг собственными

силами по видам экономической деятельности, Пермский край, млн р.*/ Volume of the shipped goods of industrial production, performed works and services by own forces according to types of economic activity,

Perm region, million rubles*

Показатель / Indicator 2015 г. 2016 г. 2017 г.

Добыча полезных ископаемых / Extraction of minerals 245600 252152 286753

Производство и переработка / Manufacturing 869553 862463 952819

Энергообеспечение, газ/пар; кондиционирование / Provision of electricity, gas / steam; air conditioning 102438 103430 119340

Подведение и отведение воды, управление отходами / Water supply; water disposal, pollution management 24578,5

*Составлено по данным [ 14].

Показатель объёма отгруженных товаров промышленного производства, выполненных работ и услуг собственными силами характеризуется увеличением по всем направлениям производств, кроме производства электрического оборудования, которое, однако, показало довольно незначительный спад. Наибольший рост

зафиксирован в отрасли обрабатывающей промышленности.

Еще один показатель, характеризующий отрасль промышленного производства Пермского края, - индексы цен промышленных производителей на внутреннем рынке (табл. 4).

Таблица 4 I Table 4

Индексы цен промышленных производителей по видам экономической деятельности (внутренний рынок), Пермский край, %*/ Price indices of industrial producers according to types of economic activity

(domestic market), Perm region, %*

Показатель I Indicator 2015 г. 2016 г. 2017 г.

Дoбычa пoлезныx иcкoпaемыx / Extraction of minerals 111,6 103,7 118,2

Пpoизвoдcтвo и пеpеpaбoткa / Manufacturing 116,3 107,9 151,4

Энеpгooбеcпечение, гaз/пap; кoндициoниpoвaние / Provision of electricity, gas / steam; air conditioning 111,3 102,3 108,9

Энеpгooбеcпечение, гaз/пap; кoндициoниpoвaние / Provision of electricity, gas / steam; air conditioning 106,5 103,7 101,6

Пoдведение и oтведение вoды, yпpaвление oтxoдaми / Water supply; water disposal, pollution management 104,1

*Составлено по данным .

По данному показателю огромный скачок произошел в производстве, связанном с добытей полезных ископаемыгх - с 107,9 до 151,9 %. Также незначительный спад наблюдается у отрасли производства энергетического оборудования, что связано с недостаточной заинтересованностью инвесторов и других юридических лиц во вложении по данному направлению.

В отрасли промышленного производства в Пермском крае одним из лидирующих предприятий является ОАО «Соликамский магниевый завод» («СЗМ»), занимающееся производством первичного магния. «СМЗ» является активным участником международной интеграции, членом российских и международных организаций и ассоциаций. Продукция компании поставляется в страны Европы, Азии и Северной Америки. Анализ основных показателей финансовой устойчивости определит степень эффективности влияния методов учетно-аналитического обеспечения на предприятии, которое включает системы

финансовой, управленческой, налоговой, социальной, экологической политики, а также системы бюджетирования, планирования, прогнозирования.

1. Первым показателем, необходимым для оценки видов источников средств, является наличие собственных оборотных средств:

Ее = Ис - Г. (1)

2. Второй показатель показывает собственные оборотные средства и долгосрочные кредиты, имеющиеся у предприятия:

Ет = Ее + Кт = (Ис + Кт) - Е. (2)

3. Третий показатель характеризует источники средств для целей создания запасов и формирования затрат:

ЕЬ-Ет + ^=(Ис + Кт + К0-Е. (3)

показателях, отражающие объем средств для достаточного покрытия затрат и необходимых запасов:

а) излишек (обозначаемый знаком «+») либо недостаток (обозначаемый знаком «-») собственных оборотных средств:

+/- Ее = Ее--2; (4)

б) наличие собственных оборотных средств и долгосрочных кредитов:

+/- Ет = Ег - Ъ = (Ее + Кт) - Ъ; (5)

в) наличие общего объема основных источников:

5. Для последующего определения общего уровня финансовой устойчивости инновационного предприятия показатели а, б, в, рассчитанные по формулам (4) -(6), сформировывают единое множество, имеющее следующий вид:

S = | S 1 (х 1)) S 2 (х2 (; S 3 (З)) (),

S(x) = 1, если x > 0, S(x)=0, если x<0.

Финансовый анализ подразделяет финансовую устойчивость инновационных предприятий на четыре основных типа, которые представлены в табл. 5.

Таблица 5 / Table 5

Определение финансовой устойчивости (ФУ) инновационных предприятий*/ Determination of financial stability (FS) of innovative enterprises*

Вид ФУ / Type of FS Характеристика ФУ / Characteristic of FS Значение ФУ по множеству S / Value of FS according to multitude S

Абсолютная / Absolute Источники покрытия затрат: собственные средства / Sources of financing: own funds S=(1;1;1) (±Ес>0; ±Ет>0; ±ЕЕ>0)

Нормальная / Normal Источники покрытия затрат: + долгосрочные кредиты / Sources of cost coverage: + long-term loans S=(0;1;1) (±Ес<0; ±Ет>0; ±ЕЕ>0)

Неустойчивая / Unstable Источники покрытия затрат: + краткосрочные кредиты / Sources of cost coverage: + short-term loans S=(0;0;1) (±Ес<0; ±Ет<0; ±ЕЕ>0)

Кризисная / Crisis Источников покрытия затрат нет / There are no sources of cost coverage S=(0;0;0) (±Ес<0; ±Ет<0; ±ЕЕ<0)

*Составлено no данным .

Построение множества S финансовой устойчивости в сводной таблице по итоговым значениям ОАО «СЗМ» выглядит следующим образом в табл. 6.

Таблица 6 / Table 6

Показатели для построения множества S, ОАО «СЗМ»* / Indicators for the construction

of multitude S, JSC "SZM"*

Год / Year Ес Ет ЕЕ ±Ес ±Ет ±ЕЕ S

2015 661377 1886931 2835027 -538152 687402 1635498 (<0;>0;>0)

2016 405055 1513002 2207432 -400988 706959 1401389 (<0;>0;>0)

2017 113821 1252451 2194098 -788118 350512 1292159 (<0;>0;>0)

S 2015 = (0;1;1) S 2016 = (0;1;1) S2017 = (0;1;1).

Это означает, что по всем рассматриваемым периодам времени ОАО «СЗМ» имело нормальную финансовую устойчивость, что, в свою очередь, говорит об эффективном влиянии методов учет-

но-аналитического обеспечения на лидирующих предприятиях отрасли промышленного производства. Однако всем звеньям УАО следует обратить внимание на размер недостатка собственных оборотных средств, который возник вследствие превышения суммы внеоборотных активов общего итога строки капитала и резервов в балансе, и разработать необходимые меры для устранения подобных недостатков.

Заключение. Таким образом, учет-но-аналитическое обеспечение как обеспечивающая система процесса управления способно оказывать влияние не только на одно предприятие, но и на отрасль в целом вследствие совершенствования и модернизации управленческих процессов.

Список литературы_

Можно резюмировать, что сложность организации бизнеса напрямую связана с повышением ценности и актуальности формирования эффективной системы учетно-аналитического обеспечения, которая способна предоставлять информацию по интересующим вопросам всем заинтересованным пользователям. Большинство предприятий имеет острую объективную потребность в совершенствовании внутреннего управления, чтобы обеспечить оптимальное интегрированное взаимодействие всех служб. Решению этих задач будет способствовать формирование и особое внимание к состоянию учетно-аналитиче-ского обеспечения, как действенному инструменту управления и контроля эффективности реализации бизнес-процессов.

1. Баянова О. В. Формирование учетно-аналитической системы управления затратами на оплату труда. Пермь: Прокрост, 2014. 312 с.

2. Буткова О. В., Коваленко Е. Н. Понятие учетно-аналитической системы и ее роль в формировании достоверной отчетности предприятия / / Традиционная и инновационная наука: история, современное состояние, перспективы: сборник статей. Уфа, 2017. С. 50-51.

3. Естафьева Е. М. Методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом коммерческой организации // Управленческий учет. 2011. № 1. С. 4-13.

4. Иванов Е. А. Сущностные характеристики и концептуальная модель учетно-аналитической системы // Бизнес. Образование. Право. 2014. № 1. С. 162-166.

5. Калуцкая Н. А. Учетно-аналитическое обеспечение в системе управления организацией // Молодой ученый. 2013. № 6. С. 341-344.

6. Кальницкая И. В. Учетно-аналитическое обеспечение в системе управления организацией / / Экономический анализ: теория и практика. 2015. № 17. С. 21-32.

7. Козина Ю. П., Симоненко Л. Г. Управление элементами учетно-аналитической системы // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита: материалы VIII Международной молодежной научно-практической конференции. Курск, 2016. С. 369-374.

8. Котова К. Ю. Информационная модель учетно-аналитического обеспечения деятельности коммерческого банка: вызовы современности // Экономический анализ: теория и практика. 2015. № 38. С. 2-13.

9. Кувалдина Т. Б., Лапин Д. Р. Учетно-аналитическая система экономического субъекта: настоящее и будущее // Учет. Анализ. Аудит. 2016. № 5. С. 16-26.

10. Кузьмина О. Н. Развитие учетно-аналитического обеспечения управления организацией на основе применения функционального принципа // Вестник Самарского государственного экономического университета. 2014. № 5. С. 33-36.

11. Лень В. С. Учетно-аналитическая система предприятия: обоснование определения, модель // Научный диспут: вопросы экономики и финансов: материалы V Международной научно-практической конференции. 2016. № 1. С. 20-26.

12. Орлов Д. В. Понятие учетно-аналитической системы как инструмента управления современным предприятием / / Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2011. № 11-2. С. 47-51.

13. Открытое акционерное общество «Соликамский магниевый завод»: бухгалтерская отчетность [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.e-disclosuгe.гu/poгtal/company.aspx?id=6100 (дата обращения: 19.01.2019).

14. Пермский край в цифрах: 2015-2017 гг. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www. permstat.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_ts/permstat/resources/28dd5a (дата обращения: 12.01.2019).

15. Попова Л. В. Исследование учетно-аналитической системы деятельности экономических субъектов в аспекте научного развития теории и методологии учета // Учет. Анализ. Аудит. 2015. № 3. С. 27-35.

16. Попова Л. В., Маслов Б. Г., Маслова И. А. Основные теоретические принципы построения учет-но-аналитической системы // Финансовый менеджмент. 2008. № 3. С. 34-67.

17. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Правил распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на реализацию мероприятий, предусмотренных программами развития пилотных инновационных территориальных кластеров»: от 6 марта 2013 г. № 188 [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consuItant.ru/document/ cons_doc_LAW_143138/ (дата обращения: 12.01.2019).

18. Рожелюк В. М., Денчук П. Н. Концептуальн основи обмково-аналггичного забезпечення системи менеджменту тдприемства // Сталий розвиток економщи. 2013. № 1. С. 270-274.

19. Соколов Я. В. Бухгалтерский управленческий учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит: ЮНИ-ТИ, 2009. 213 с.

20. Тычинина Н. А. Теоретическое обоснование содержания учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития предприятия / / Вестник Оренбургского государственного университета. 2009. № 2. С. 102-107.

21. Ульянов И. П., Попова Л. В. Бухучет. М.: Бизнес-Информ: Сирин, 1999. 292 с.

22. Хахонова Н. Н. Теоретико-методологическое исследование категории «учетно-аналитическая система» управления коммерческой организации / / Фундаментальные исследования. Экономические науки. 2012. № 9. С. 231-234.

23. Волощук Л. О. Облшово-анамтичне забезпечення управлшня шноващйним розвитком тдприемства // Пращ Одеського помтехтчного утверситету. Економша. Управлшня. 2011. Вип. 2. С. 329-338.

24. Загородной А. Г. Консолвдащя обмково-аналггично1" шформацп // Менеджмент та тдприем-ництво в Украшк етапи становлення i проблеми розвитку: зб1рник наукових праць. Льв1в: Видавництво Льв1вська полiтехнiка, 2012. С. 92-99.

25. Теорiя бухгалтерського облiку / Л. В. Нападовська, М. Добiя, Ш. Сандер, Р. Матезич [та ш. ]; за заг. ред. Л. В. Нападовсько^. Кт"в: КНТУ, 2008. 735 с.

1. Bayanova O. V. Formirovanie uchetno-analiticheskoy sistemy upravleniya zatratami na oplatu truda (Formation of accounting and analytical system of management of labor costs). Perm: Prokrost, 2014. 312 p.

2. Butkova O. V., Kovalenko Ye. N. Traditsionnaya i innovatsionnaya nauka: istoriya, sovremennoe sostoyanie, perspektivy: sbornik statey (Traditional and innovative science: history, current state, prospects: collected articles). Ufa, 2017, pp. 50-51.

3. Estafieva E. M. Upravlencheskiy uchet (Management accounting), 2011, no. 1, pp. 4-13.

4. Ivanov E. A. Biznes. Obrazovanie. Pravo (Business. Education. Law), 2014, no. 1. pp. 162-166.

5. Kalutskaya N. A. Molodoy ucheny (Young Scientist), 2013, no. 6, pp. 341-344.

6. Kalnitskaya I. V. Ekonomicheskiy analiz: teoriya i praktika (Economic analysis: theory and practice), 2015, no. 17, pp. 21-32.

7. Kozina Yu. P., Simonenko L. G. Aktualnye problemy buhgalterskogo ucheta, analiza i audita: materialy VIIIMezhdunarodnoj molodezhnoj nauchno-prakticheskojkonferencii (Actual problems of accounting, analysis and audit: materials of the VIII International Youth Scientific and Practical Conference). Kursk, 2016, pp. 369-374.

8. Kotova K. Yu. Ekonomicheskiy analiz: teoriya i praktika (Economic analysis: theory and practice), 2015, no. 38, pp. 2-13.

9. Kuvaldina T. B, Lapin D. R. Uchet. Analiz. Audit (Accounting. Analysis. Audit), 2016, no. 5, pp. 16-26.

10. Kuzmina O. N. Vestnik Samarskogo gosudarstvennogo ekonomicheskogo universiteta (Bulletin of the Samara State University of Economics), 2014, no. 5, pp. 33-36.

11. Len V. V. Nauchny disput: voprosy ekonomiki i finansov: materialy V Mezhdunarodnoy nauchno-prakticheskoykonferentsii (Scientific debate: questions of economics and finance: materials of the V International Scientific and Practical Conference), 2016, no. 1, pp. 20-26.

12. Orlov D. V. Sovremennye tendentsii v ekonomike i upravlenii: novy vzglyad (Modern trends in economics and management: a new look). 2011, no. 11-2, pp. 47-51.

13. Otkrytoe aktsionernoe obshchestvo "Solikamskiy magnievy zavod": buhgalterskaya otchetnost (Open Joint-Stock Company "Solikamsk Magnesium Plant": financial statements). Available at: https://www.e-discIosure.ru/portaI/company.aspx?id=6100 (Date of access: 19.01.2019).

14. Permskiy kray v tsifrah: 2015-2017 gg. (Perm Region in numbers: 2015-2017). Available at: http://www.permstat.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_ts/permstat/resources/28dd5a (Date of access: 12.01.2019).

15. Popova L. V. Uchet. Analiz. Audit (Accounting. Analysis. Audit), 2015, no. 3, pp. 27-35.

16. Popova L. V., Maslov B. G., Maslova I. A. Finansovy menedzhment (Financial Management), 2008, no. 3, pp. 34-67.

17. Postanovlenie Pravitelstva RF "Ob utverzhdenii Pravil raspredeleniya i predostavleniya subsidiy iz federalnogo byudzheta byudzhetam subektov Rossiyskoy Federatsii na realizatsiyu meropriyatiy, predusmotrennyh programmami razvitiya pilotnyh innovatsionnyh territorialnyh klasterov": ot 6 marta 2013 g. № 188 (Resolution of the Government of the Russian Federation "On Approval of the Rules for the Distribution and Provision of Subsidies from the Federal Budget to the Budgets of the Subjects of the Russian Federation for the Implementation of Measures Provided by the Development Programs of Pilot Innovative Territorial Clusters": dated by March 6, 2013/ no. 188). Available at: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_143138/ (Date of access: 12.01.2019).

18. Rozhelyuk V. M., Denchuk P. N. Staliy rozvitok ekonomiki (Staly development economics. 2013), no. 1, pp. 270-274.

19. Sokolov Ya. V. Buhgalterskiy upravlencheskiy uchet: ot istokov do nashih dney (Accounting management: from the beginning to the present day). Moscow: Audit: UNITI, 2009. 213 p.

20. Tychinina N. А. Vestnik Orenburgskogogosudarstvennogo universiteta (Bulletin of the Orenburg State University), 2009, no. 2, pp. 102-107.

21. Ulyanov I. P., Popova L. V. Buhuchet (Accounting). Moscow: Business-Inform: Sirin, 1999. 292 p.

22. Khakhonova N. N. Fundamentalnye issledovaniya. Ekonomicheskie nauki (Fundamental research. Economics), 2012, no. 9, pp. 231-234.

23. Voloshchuk L. O. Pratsi Odeskogo politekhnichnogo universitetu. Ekonomika. Upravlinnya (Pratsi of the Odessa Polytechnic University. Economy. Governance), 2011, no. 2, pp. 329-338.

24. Zagorodniy A. G. Menedzhment ta pidpriemnitstvo v Ukraini: etapi stanovlennya i problemi rozvitku: zbirnik naukovih prats (Management and Training in Ukraine: Etap of Establishment and Problem of Development: Znirnik of Scientific Practices). Lviv: Vidavnitstvo Lvivska Politechnika, 2012. pp. 92-99.

25. Teoriya buhgalterskogo obliku (Theory of Accounting) / L. V. Napadovska, M. Dobiya, S. Sander, R. Matezich (ets); for the zag. ed. L. V. Napadovsky. Kiev: KNTU, 2008. 735 p.

Оборин Матвей Сергеевич, д-р экон. наук, профессор кафедры экономического анализа и статистики, Пермский институт (филиал) Российского экономического университета им. Г. В. Плеханова; профессор кафедры мировой и региональной экономики, экономической теории, Пермский государственный национальный исследовательский университет; профессор кафедры менеджмента, Пермский государственный аграрно-технологический университет им. Д. Н. Прянишникова; профессор кафедры управления и технологий в туризме и сервисе, Сочинский государственный университет, г. Сочи, Россия. Область научных интересов: системный подход, общая география, экономика туризма, экономика курортного дела recreachin@rambler. ru

Гудков Александр Александрович, канд. экон. наук, доцент кафедры экономики, финансов и бухгалтерского учета, Орловский государственный университет им. И. С. Тургенева, г. Орел, Россия. Область научных интересов: системный подход, экономика, финансы sashaworld777@gmail. com

Briefly about the authors_

Matvey Oborin, doctor of economic sciences, professor, Economic Analysis and Statistics department, Perm Institute (branch) of the Russian Economic University named after G. V. Plekhanov; professor, World and Regional Economics department, Economic Theory, Perm State National Research University; professor, Management department, Perm State Agrarian-Technological University named after D. N. Pryanishnikov; professor, Management and Technology in Tourism and Service department, Sochi State University, Sochi, Russia. Sphere of scientific interests: system approach, general geography, economy of tourism, economy of resort business

Aleksandr Gudkov, candidate of economic sciences, associate professor, Economics, Finance and Accounting department, Orel State University named after I. S. Turgenev, Orel, Russia. Sphere of scientific interests: system approach, economy, finance

Образец цитирования -

Оборин М. С., Гудков А. А. Учетно-аналитическое обеспечение управления деятельностью предприятий // Вестник Забайкальского государственного университета. 2019. Т. 25. № 4. С. 102-115. DOI: 10.21209/2227-9245-2019-25-4-102-115.

Экономические науки/ 7 . Учет и аудит

магистрант учета и аудита Воргач Е.А.

к.э.н., доц. Святенко И.Н.

Макеевский экономико-гуманитарный институт, Украина

Роль учетно-аналитического обеспечения в управлении деятельностью бюджетних учреждений Украины

Одним из важнейших условий управления деятельностью бюджетного учреждения является эффективное функционирование его учетно-аналитической системы. Бухгалтерский учет является основой всего информационного обеспечения управления хозяйственной единицей. В сочетании с экономическим анализом их можно назвать системой учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью бюджетного учреждения. Рациональная организация процедур наблюдения, сбора, регистрации, анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности учреждения осуществляется на всех уровнях управления им. Особенность проблемы состоит в том, что не всегда в учреждении должным образом организована учетно-аналитическая система, которая обеспечивает систематизацию информации для эффективных управленческих решений.

В последние годы в публикациях многих ученых-экономистов, таких как П.Ю. Буряк, В.В. Сопко, Ф.Ф. Бутинец, Т.П. Карпова, Безродная Т.М. и др., рассматривались роль и значение учетно-аналитической информации в процессе принятия управленческих решений.

Под учетно-аналитическойсистемой управления понимается система, основанная на данных бухгалтерского учета, в частности оперативных данных, которая использует для экономического анализа статистическую, производственную, справочную и другие виды информации. Поэтому учетно-аналитическая система предусматривает сбор, обработку и оценку всех видов информации, используемой в управлении. Ее суть заключается в объединении учетных и аналитических операций в один процесс, проведении оперативного анализа, обеспечении непрерывности данного процесса и использовании его результатов при формировании рекомендаций для принятия управленческих решений. При этом общая методология и нормативные положения учета и анализа совершенствуются для рационального использования в единой учетно-аналитической системе .

Учетно - аналитическое обеспечение - это процесс подготовки учетно - аналитической информации, обеспечения ее количества и качества .Именно от качества организации бухгалтерского учета зависят полнота, достоверность и своевременность получаемой информации, которую использует управленческое звено в целях управления определенной деятельностью. Целью учетно - аналитического обеспечения должно быть сочетание процедур бухгалтерского учета и экономического анализа и формирования информации такого характера : исторического , обобщающего результаты деятельности ; аналитического , предшествующего принятию обоснованного управленческого решения . Следовательно, необходимо эффективно накапливатьинформацию, ведь владение достоверной и актуальной информацией наряду с умением применять адекватные методы и средства ее сбора, преобразования и передачи служит основой эффективной организации деятельности учреждения.

Как правило, учетно - аналитическое обеспечение присутствует в любом бюджетном учреждении, что ведет бухгалтерский учет согласно законодательству Украины , но нередко уровень такого обеспечения не является достаточным для полноценного информационного обеспечения управления деятельностью.

Чтобы иметь надлежащее информационное обеспечение системы управления учреждения средствами учета и анализа целесообразно сформулировать комплекс задач для достижения эффективного учетно-аналитического обеспечения реализации управленческой функции: - разработать критерии и порядок оценки качества информации, которая создается в системе бухгалтерского учета и экономического анализа;- разработать методику оценки качества учетного цикла и процесса аналитической обработки учетной информации; - установить порядок генерирования необходимых управлению количества данных в системе учета и порядок дальнейшей трансформации учетных данных в аналитическую информацию.

Без рационально организованного учетно-аналитического обеспечения невозможна эффективная деятельность бюджетного учреждения , соблюдение целевого использования ресурсов бюджетного учреждения согласно смете доходов и расходов. Все же формирование учетной политики является чрезвычайно важным , поскольку бюджетное учреждение с ее помощью может установить выгодные методы учета для качественного сметного планирования и составления отчетности .

Очевидно, что организация бухгалтерского учета и анализа должна быть положена в основу формирования информационного обеспечения управленческого звена бюджетного учреждения, которая позволяла бы руководству грамотно и оперативно формировать управленческие решения. Таким образом, становится ясно , что совершенствование учетно - аналитического обеспечения учреждения является необходимым условием принятия обоснованных управленческих решений , направленных на достижение целей управления.

Литература:

1. Голуб Н.М. Посилення ролі обліково-аналітичної інформації в умовах економічної кризи [Текст] / Н.М. Голуб // Економічні науки. - 2009. - №25 - С. 313-316.

2.Безродна Т.М. Обліково-аналітичне забезпечення управління підприємством: визначення сутності поняття [Електронний ресурс] / Т.М. Безродна // ВІСНИК Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля № 10 (128) 2008. - Частина 2. - Режим доступа: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/VSUNU/2008_10_2/bezrodna.pdf

3. Бабій В.В., Яковишина Н.А. Особливості формування облікової політики бюджетних установ [Електронний ресурс] / Наукове товариство Івана Кушніра. – Режим доступа: http://nauka.kushnir.mk.ua/?p=29677

Удалова З.В.

Детально исследованы и проанализированы принципы бухгалтерского учета и анализа при формировании учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями. Проведен сравнительный анализ принципов (допущений) в МСФО и РСБУ. Представлен авторский подход к систематизации учетных принципов в зависимости от видов учета (финансового, управленческого и налогового), используемых в учетно-аналитической системе (УАС).

принципы бухгалтерского учета и анализа; учетно-аналитическое обеспечение

учетно-аналитическая система сельскохозяйственных организаций

Учетно-аналитическое обеспечение включает в себя учетное обеспечение, поддерживаемое различными видами учета, используемыми в рамках учетно-аналитической системы (УАС) сельскохозяйственной организации, и аналитическое обеспечение. Таким образом, говоря о принципах формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями, следует их классифицировать на учетные принципы, позволяющие сформировать адекватную УАС, и принципы анализа, служащие основой для проведения аналитических процедур и обобщения их результатов. Следует учитывать и тот факт, что поскольку в УАС могут входить различные виды учета, то и состав учетных принципов может изменяться. Несомненным является то, что основой учетных принципов будут являться принципы, упоминаемые в различных концептуальных основах.

Большой вклад в обобщение принципов бухгалтерского учета принадлежит Вильяму Патону, под руководством которого исследовательская группа Американской бухгалтерской ассоциации (ААА) издала серию монографий по принципам учета. В монографии, изданной в 1936 г. «Экспериментальное положение об учетных принципах, лежащих в основе корпоративной финансовой отчетности», были сформулированы теоретические основы бухгалтерского учета, направленные на систематизацию различных взглядов и оценок, используемых в учете, и выработку общих подходов. По сути дела, была предпринята попытка унификации системы бухгалтерского учета. В докторской диссертации В. Патона на тему «теория бухгалтерского учета», опубликованной в 1922 г. был сформулирован целый ряд постулатов, которые он рассматривал как основные положения бухгалтерского учета. К ним, в частности, были отнесены:

1) существование конкретного объекта хозяйственной деятельности;

2) непрерывность деятельности хозяйствующей единицы;

3) равенство баланса;

4) денежный постулат;

5) постулат о затратах;

6) признание дохода полученным.

Изменение целей бухгалтерского учета в связи с изменением главных пользователей финансовой информации (ими стали инвесторы и акционеры, а не менеджеры и кредиторы) сказалось и на принципах учета. В 1938 г. профессором Гарвардского университета Томасом Генри Сандерсом, профессором Калифорнийского университета Генри Рендом Хатфилдом, профессором Йельской школы права Андерхиллом Муром была предпринята попытка обобщения основных принципов бухгалтерского учета. В опубликованном ими «Положении о принципах учета» были сформулированы принципы и правила учета в целях формирования финансовой отчетности. Заслуживает внимания и работа Стефана Гилмана «Бухгалтерские концепции прибыли», в которой было проведено разграничение понятий «принципы» и «правила».

Комитет AICPA (Американский институт присяжных бухгалтеров) предложил заменить термин «принципы» на «стандарты». В «Положении о базовой теории учета» (ASOBAT), выпущенном Американской бухгалтерской ассоциацией (ААА) в 1966 году, в качестве стандартов рассматриваются такие качественные характеристики, как релевантность, проверяемость, независимость, измеряемость. Совет по разработке принципов бухгалтерского учета (АРВ) в Положении № 4 «Основные концепции и принципы финансовой отчетности предприятий» APB Statement № 4 «Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprises» (New York: AICPA, 1970) выделил следующие принципы:

А. Общие: первичная регистрация активов и пассивов; реализация дохода; констатация расходов - причина и следствие, систематическое и разумное отнесение на счета; единица измерения.

В. Конвенции (соглашения): консерватизм; тезис о доходе; привлечение здравого смысла.

С. Сферы действия: отбор; анализ; оценка; классификация; регистрация; агрегирование; приспособление (данных для решения задач); коммуникация.

D. Детализированные: правила, вызванные практической деятельностью .

Помимо этого были выделены следующие свойства (качественные характеристики) учетной информации: хозяйствующая единица, реализующая функции бухгалтерского учета; действующее предприятие; оценка экономических ресурсов и обязательств; периодичность; денежный измеритель; накопление (учет расходов и доходов, которые еще не отражены на бухгалтерских счетах); рыночная цена; приблизительные расчеты; здравый смысл; финансовая информация для достижения основных целей; согласованность финансовых отчетов; преобладание сущности над формой; существенность.

Следует констатировать, что понятие «общепринятые принципы» бухгалтерского учета трактуется по-разному. Американский институт присяжных бухгалтеров (AICPA) дал подробный перечень источников «общепринятых принципов», включающий в себя: положения (statement) и толкования (interpretations), публикуемые FASB; положения и мнения (opinions) APB; бюллетени исследования бухгалтерского учета Американского института; отраслевые руководства (guides) по аудиту и руководства по бухгалтерскому учету Американского института; методы бухгалтерского учета, применяемые в различных отраслях экономики; заявления прочих профессиональных ассоциаций; положения регулятивных органов, таких, как SEC; учебники и статьи по бухгалтерскому учету; обычная коммерческая практика . В отчете комиссии, назначенной ААА (Американская бухгалтерская ассоциация), названного «Теория бухгалтерского учета и ее одобрение», было отмечено отсутствие согласия в вопросах об учетных принципах. Данный момент подтверждается разнородностью учетных принципов, выделяемых в концептуальных основах, разработанных в различных странах. Как показывает обзор используемых в концептуальных основах качественных характеристик (принципов), общепризнанными являются такие, как релевантность, надежность, сравнимость (последовательность), своевременность.

Бухгалтерский учет и экономический анализ как основные части информационной системы обеспечивают оперативной информацией внутренних пользователей для разработки стратегии и тактики деятельности организации. Именно учетно-аналитическое обеспечение создает среду экономического доверия среди всех участников хозяйственных отношений: поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, учредителей, налоговых органов, кредитных организаций, страховых компаний и т.д. Объективность, полнота, своевременность, осмотрительность, рациональность предоставляемой контрагентам учетной информации выступает гарантом обоснованности их выводов о целесообразности участия: в кредитовании сельскохозяйственных организаций; поставки семян, кормов, удобрений, средств защиты растений и животных; при заключении договоров о закупке готовой продукции животноводства и растениеводства (молоко, мясо, шерсть, зерно и т.д.); при лизинге сельскохозяйственной техники и т.д.

При реформировании системы бухгалтерского учета большое значение имеет законодательно-нормативная база и гражданско-правовая среда. Имеется совокупность факторов экономического, правового, социального, биологического и экологического характера, предопределяющих специфичность решений проблем развития учетно-аналитического обеспечения управления в сельском хозяйстве, базирующихся на определенных принципах. В России принципы бухгалтерского учета сформулированы в ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) и «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также в принятой Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике.

Профессор Я.В. Соколов отмечает: «Слово принцип (лат. principium- начало или основа), базовое положение, которое предопределяет все последующие из него утверждения . В международном Словаре Webster s понятие «принцип» трактуется как «фундаментальная истина (всеобъемлющий закон или доктрина), из которой происходят все остальные или на которой основываются остальные доктрины; основная истина, простейшее положение или основная предпосылка; аксиома, постулат» . В Оксфордском словаре под принципом понимают «основной закон или правило, принятое или выработанное для управления деятельностью, - прочная основа поведения или практической деятельности» .

Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», бухгалтерский финансовый учет основывается на основных и базовых принципах. При этом базовые принципы называют допущениями, а основные, требующие выполнения принятых правил организации и ведения финансового учета - требованиями. На основе допущений формируется учетная политика сельскохозяйственных организаций, ведение учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности. В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» определен перечень допущений и требований:

Допущение имущественной обособленности, допущение непрерывности деятельности, допущение последовательности применения учетной политики и допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

Требование полноты, требование своевременности, требование осмотрительности, требование приоритета содержания перед формой, требование непротиворечивости, требование рациональности.

Профессор М.И. Кутер принципы бухгалтерского учета подразделяет на:

Принципы-допущения (непрерывность деятельности, имущественная обособленность, учет по методу начислений и последовательность применения учетной практики);

Принципы-требования (полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность);

Принципы-правила (денежный измеритель, документальное оформление, отражение на бухгалтерских счетах двойной записью, балансовое обобщение, инвентаризация, обобщение отчетностью) .

Профессор Я.В. Соколов в теории бухгалтерского учета выделяет такие принципы как: принцип целостности; принцип самостоятельности; принцип регистрации; принцип непрерывности; принцип идентификации; принцип квантифицируемости; принцип относительности; принцип дополнительности; принцип контроля (верифицируемости); принцип непротиворечивости; принцип ясности; принцип интерпретируемости; принцип коммуникации.

М.Ю. Медведев считает, что различия между допущениями и требованиями, если не ориентироваться на названия, невелики: и те, и другие представляют собой законодательство, зафиксированные пожелания, которые упоминаются в каждом учебном пособии по теории бухгалтерского учета, но в практической бухгалтерии почти незаметны. Ощутимое прикладное значение отсутствует - профессиональный выбор бухгалтера основывается, как правило, на более конкретных указаниях законодательства, хотя бы и не соответствующих объявленным принципам .

В качестве основного принципа управленческого учета, выделяемого российскими учеными, следует отнести принцип «ориентации на удовлетворение информационных потребностей руководителей (менеджеров) разного уровня властных полномочий и ответственности за принятие экономически обоснованных решений по управлению предприятием и его подразделениями» . В последнее время большее значение приобретает вопрос о моменте и величине признаваемого дохода. Обращаясь к принципам бухгалтерского учета при рассмотрении этого вопроса, следует отметить постепенный отказ от принципа осмотрительности или бухгалтерского консерватизма и переход к принципу реализации как при определении момента признания дохода, так и его величины.

Успех российских компаний в привлечении инвестиций напрямую зависит от степени понимания иностранными и отечественными инвесторами сложившейся экономической среды российской экономики, экономических условий, в которых работают компании. В полной мере это относится к законодательству, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность. Российские компании продолжают составлять финансовую отчетность в соответствии с российской системой бухгалтерского учета (РСБУ). Постепенно в дополнение к российской отчетности некоторые из них начинают готовить финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) или общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (ОПБУ США) . Переход на международную систему учета (МСУ) вызывает необходимость приближения основных принципов бухгалтерского учета к международным стандартам (МСФО). Развитию этого процесса способствует проблема инвестиционной привлекательности отечественного бизнеса, которая заключается в несопоставимости форм бухгалтерской (финансовой) отчетности с данными иностранных компаний. В международной практике в качестве допущений используются принцип начисления; соответствие доходов и расходов; осмотрительность экономического субъекта; наличие денежного измерения; периодичность обобщения экономических событий. Наибольшее предпочтение учеными отводится двум базовым принципам: непрерывности деятельности и методу начисления (таблица).

Сравнение принципов (допущений) в МСФО и РСБУ

Рассматривая различия в основных принципах в соответствии с МСФО и РСБУ, можно сделать выводы, что, во-первых, в российской практике присутствуют допущения имущественной обособленности организации и последовательности применения учетной политики (в качестве основополагающих допущений они не предусмотрены МСФО), во-вторых, структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО. По нашему мнению, состав принципов формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями определяется структурой УАС, в которую могут входить различные виды учета. Систематизация учетных принципов в зависимости от видов учета, используемых в УАС, приведена на рисунке.

Однако принципы построения российского бухгалтерского учета незначительно отличаются от международных. «Требования к учетной политике организации, концепции бухгалтерского учета, иными словами, основы, на которых строится вся система бухгалтерского учета, практически дублируют положения международных стандартов, в то же время практика организации бухгалтерского учета в РФ показывает, что еще очень рано делать выводы о его соответствии международным требованиям» .

При экономическом анализе деятельности сельскохозяйственной организации в его основу должны быть заложены принципы, адекватные сущности изучаемых явлений и процессов. Так, Г.В. Савицкая выделяет десять основных принципов АХД:

1) научность;

2) комплексность;

3) системность;

4) объективность;

5) действенность;

6) регулярность;

7) оперативность;

8) массовость;

9) государственный подход;

10) эффективность .

Основополагающими принципами экономического анализа активов являются объективность и релевантность результатов, полученных в процессе экономического анализа; их научная обоснованность; системность и комплексность аналитических мероприятий; существенность и оптимальность для принятия рациональных управленческих решений; соотносимость затрат на проведение анализа и полезности полученной информации для заинтересованного пользователя; принцип выделения ведущего звена (при отборе наиболее приемлемых вариантов управленческих решений); своевременность получения выходных аналитических данных; количественная определенность, вариантность, достоверность, ясность и сопоставимость (сравнимость) результатов анализа .

Принципы стратегического учета

Более подробно остановимся на таком важнейшем общеметодологическом принципе, как системность. Выполнение этого исходного положения представляет экономический анализ активов (ЭАА) в качестве единого целого - системы, охватывающей в себе логически взаимосвязанные составные элементы более низкого порядка, и в то же время, являющейся неотъемлемой частью системы более высокого уровня, в которой ЭАА взаимодействует с остальными подсистемами. Рассмотрение ЭАА в качестве системы, исследование его логической целостности и выявление многообразных типов связей внутри этого объекта лежат в основе системного подхода (СП) как одного из направлений методологии научного познания. Существует множество взглядов о реализации системного подхода в экономическом анализе. Одна из распространенных точек зрения в отношении этапов проведения анализа, основывающегося на СП, нашла отражение в работах А.Д. Шеремета .

Исследование принципов формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями показало, что применяемые принципы определяются структурой УАС. Таким образом, для формирования качественного учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями необходимо определить виды учета, применяемые в рамках УАС конкретной организации, и использовать основополагающие принципы, характерные для каждого вида учета. При этом учетные принципы должны быть дополнены принципами в области экономического анализа.

Список литературы

Богатая И.Н. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 858 с.
Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - М.: Проспект Велби, 2008. - 360 с.
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. - М.: Экономистъ, 2004. - С. 26.
Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерные методы. - М.: Дело и Сервис, 2001. - 752 с.
Савицкая Г.В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: учеб. - 3-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 368 с.
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
Хэндриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета / Э.С. Хэндриксен, М.Ф. Ван Бреда; пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.
Чая В.Т. Сравнительная оценка принципов РСБУ и МСФО / В.Т. Чая, Е.Н. Чичерина // Международный бухгалтерский учет. - 2009. - № 5. Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».
Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник / А.Д. Шеремет, М.И. Баканов, Мельник М.В.; под ред. М.И. Баканова. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 536 с.

Рецензенты:

Богатая И.Н., д.э.н., профессор кафедры аудита «Ростовского государственного экономического университета (РИНХ)», Ростов-на-Дону;

Кизилов А.Н., д.э.н., профессор, зав. кафедрой аудита «Ростовского государственного экономического университета (РИНХ)», Ростов-на-Дону;

Князева Е.Г., д.э.н., доцент, профессор кафедры денежного обращения и кредита Уральского государственного университета им. А.М. Горького, Екатеринбург;

Савин К.Н., д.э.н., профессор кафедры «Экономический анализ и качество» ГОУ ВПО «Тамбовский государственный технический университет», Тамбов.

Библиографическая ссылка

Удалова З.В. ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ // Фундаментальные исследования. – 2011. – № 4. – С. 168-174;
URL: http://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=21249 (дата обращения: 25.11.2019). Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кравченко, Алена Андреевна

Теоретические основы зачетно-аналитического обеспечен] ия основными средствами организации.1. учетно-аналитического обеспечения основных средств управления организацией. номическое и бухгалтерское содержание базовых категор] обеспечения основных средств.". шфикация основных средств сельскохозяйственных организаций.^ Анализ основных средств сельскохозяйственных организац] льского края.(

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учетно-аналитическое обеспечение управления основными средствами сельскохозяйственных организаций»

Актуальность темы исследования. Состояние основных средств и возможности их обновления предопределяют уровень конкурентоспособности отечественного производства, а также предпосылки развития экономики в целом.

В" современных условиях повышение эффективности процесса воспроизводства и использования основных средств в сельскохозяйственных организациях напрямую зависит от наличия действенной системы управления. Эта система представляет сложный механизм, объединяющий процессы учета и экономического анализа с целью создания учетно-аналитического обеспечения, позволяющего формировать объективную информацию в соответствии с интересами пользователей* и направлений развития отрасли. Развитие экономических отношений, основанное на рыночных принципах, рост инвестиций в сельском хозяйстве, инновационные способы обновления основных средств, требуют совершенствования учета и анализа, адаптации их методов* к требованиям заинтересованных пользователей.

Это определило необходимость развития теоретических и методических положений формирования учетной и аналитической информации* об основных средствах, источниках воспроизводства, о результатах реализации воспроизводственного процесса сельскохозяйственной организации для выработки и принятия эффективных управленческих решений. В связи с этим, исследование, ориентированное на развитие теоретико-методических положений формирования учетно-аналитического обеспечения (УАО) управления основными средствами сельскохозяйственной организации, является актуальным.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования теоретико- методологических основ в области учета и формирования информации в бухгалтерской отчетности об основных средствах организации, их анализа с точки зрения реализации воспроизводственного процесса внесли такие отечественные авторы, как Алборов P.A., Баканов М.И., Банк С.В., Бланк И.А., В.KD Бу да вей, П:Г. Бунич, Д.А. Баранов, Белов Н.Г., Богатая«И.Н., Безруких П.С., Бычкова С.М., Васькин Ф.И., Гиляровская Л.Т., Гетьман B:F., Говдя В.В., Ендовицкий Д.А., Ковалев

B.В., Кокорев H.A., Костюкова Е.И., Крылов Э.И., Кутер М.А., Любушин Н.П., Мельник М.В., Мизиковский Е.А., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., А.Ф. Пацкалев, Пизенгольц М.З., Попова Л.В., В.В. Регуш, Рудановский А.П., Соколов Я.В., Ткач В.И., Хоружий Л.И., Чиркова М.Б., Шеремет А.Д., Щербакова Н.Ф., Широбоков В.Г. и др.

В разной степени проблемы формирования и использования основных средств, их учета и анализа исследованы в работах целого ряда зарубежных ученых: Андерсона X., Берндт Э.Р., Бетге Й., Бирмана Г., Ван Бреда М.Ф., Брю

C.Л., Герстнера П., Друри К., Кейнса Дж. М., Колдуэлла Д., Макконнела K.P., Мидлтона Д., Миллера Д., Мэтьюса М.Р., Нидлза Б., Перера М.Х.Б., Ришара Ж., Хендриксена Э.С., Хойера В., Фишера С., Шмаленбаха Э., Шумпетера И.А., Шмидта С. и др.

Однако, несмотря на наличие несомненных достижений в исследуемой области, непрерывный процесс развития экономики и её нынешнее состояние требует проведения дальнейших исследований, направленных на отражение отраслевой специфики при формировании учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами организации, адаптации методических подходов принятия управленческих решений к требованиям внутренних и внешних пользователей бухгалтерской информации, усиления учетных функций в ходе построения и реализации амортизационной политики формирования основных средств сельскохозяйственной организации для целей финансового, налогового и управленческого учета.

Недостаточная изученность отмеченных вопросов и необходимость развития теоретико-методических положений формирования учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами сельскохозяйственных организаций определили цель и задачи исследования.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК (по. экономическим наукам). Исследование выполнено в рамках. специальности 08.00.12 «Бухгалтерский^ учет, статистика» и соответствует п. 1.4. «Методические основы и целевые установки; бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.8. «Бухгалтерский учет, и организация различных организационно-правовых форм, всех сфер и- отраслей» Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационной, работы; состоит в развитии теоретико-методических положений учетно-аналитического обеспечения управления; основными, средствами сельскохозяйственной организации. Сформулированная цель исследования обусловила необходимость решения следующих задач: развитие теоретических основ учетно-аналитического обеспечения; управления основными средствами организации; раскрытие бухгалтерского содержания категорий «основной капитал», «основные фонды» и «основные средства», определение связи между ними и их элементами; обоснование классификационных признаков основных средств сельскохозяйственной организации в. контексте исследования учетно-аналитического обеспечения процессов управления экономическим субъектом; разработка методических положений анализа политики формирования основных средств сельскохозяйственной организации; построение модели формирования аналитических процедур в зависимости от состава информационной базы анализа основных средств сельскохозяйственной организации;

Обоснование. учетно-аналитической модели проведения амортизационной политики, при формировании основных средств сельскохозяйственной организации.

Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами организации.

Объектом исследования являются учетно-аналитические процессы управления основными средствами в сельскохозяйственных организациях в условиях реформирования и адаптации российского учета к международным стандартам.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные вопросам учета и анализа основных средств организаций, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, бухгалтерские стандарты, материалы научных конференций, статьи в научных изданиях, монографические исследования. В процессе работы в качестве инструментария исследования применялись общенаучные методы познания, такие, как анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование - методы статистической классификации, группировок; использовались исторический и логический, системный и комплексный подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертационной работы.

Информационной основой послужили данные Федеральной службы государственной статистики, статистическая и бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных организаций Ставропольского края, а также результаты выборочных обследований предприятий, выполненных автором в процессе работы.

Научная новизна диссертационного исследования "заключается в совершенствовании теоретических положений и разработке методического инструментария учетно-аналитического обеспечения управления, основными средствами сельскохозяйственной организации. Приращение научного знания, полученное в диссертации, представлено следующими элементами:

Расширены теоретические представления об« у четно-аналитическом обеспечении управления основными средствами в части1-уточнения понятия «учетно-аналитическое обеспечение» и определения его места в системе управления организацией, а также обосновании структурной модели УАО основными средствами, включающей пять взаимосвязанных блоков;

Доказана необходимость разграничения составных элементов основного капитала в условиях наличия теоретико-функциональных противоречий между категориями «основные фонды», «основные средства», «основной капитал» и показана взаимосвязь между ними, что позволило методически обосновать многофункциональность основных средств для разработки оценочного механизма влияния их взаимосвязи на ряд ключевых характеристик функционирования хозяйствующего субъекта;

Выделены классификационные признаки основных средств (по степени подверженности экологическим рискам, по стадиям жизненного цикла организации, по уровню генерирования экономических выгод, по типам политики в отношении процесса фондооснащения, по способам образования и т.д.) и соответствующие им группы активов, которым дана лингвистическая характеристика с точки зрения влияния на инструментарий учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами;

Предложен методический подход по идентификации политики по формированию основного капитала, в рамках которого выработан порядок аналитических действий, включающий выделение идентификационного признака, структуризацию информационных запросов пользователей и дифференцированную систему показателей в рамках технико-экономической, финансово-инвестиционной, инновационной и экологической политики;

Обоснована, модель разграничения аналитических действий в-зависимости от состава и объема информационной базы для проведения расчетных процедур, позволяющая проводить детализированную комплексную диагностику состояния основных средств и индивидуализированную оценку политики в отношении- формирования: основных"средств сельскохозяйственной организации;

Разработана и апробирована учетно-аналитическая модель дифференцированного выбора и реализации;, амортизационной политики формирования основных средств сельскохозяйственной организации для целей финансового, налогового и управленческого учета.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в возможности широкого использования разработанных методов и моделей учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами сельскохозяйственной организации. Теоретические результаты доведены, до практических выводов и организационно-методических рекомендаций, применяемых в хозяйственной практике сельскохозяйственных организаций Ставропольского края, что подтверждено- справками: о: внедрении. Самостоятельное практическое значение имеют: *

Классификационные признаки основных средств, отвечающие потребностям формирования учетно-аналитического обеспечения. процессов управления сельскохозяйственной организацией;

Методические положения, определяющие порядок идентификации политики формирования основных средств сельскохозяйственной организации; <

Модель разграничения аналитических действий, в зависимости от состава и объема информационной базы анализа основных, средств сельскохозяйственной организации;

Учетно-аналитическая модель дифференцированного выбора и реализации амортизационной политики- формирования- основных средств сельскохозяйственных организаций; "

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались и получили одобрение на международных, всероссийских, региональных научных конференциях Княгино, Москвы, Ставрополя, Пятигорска, Черкесска в 2005-2011 гг.

Разработанные методические положения и практические рекомендации внедрены и используются в- сельскохозяйственных организациях Ставропольского края: колхозе Орловский;(акт внедрения от 15.06.2011г.) и в Управлении сельского хозяйства и охраны окружающей среды Администрации Кировского муниципального района Ставропольского края (акт внедрения от 20.07.201 Гг.).

Научные результаты-исследования используются в учебном процессе Северо-Кавказского государственного технического университета; (справка о> внедрении от 07.07.2011г.).

Публикации. По материалам, диссертационного исследования опубликовано 13 печатных работ, общим; объемом 3,59 п;л. (авторских 3,59 п.л:)^ в том числе 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ. Объем и структура диссертации обусловлены целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных; источников, (224 наименования), включает 34 таблицы, 27 рисунков, 5 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Кравченко, Алена Андреевна

Заключение

На основе выполненных в работе исследований по проблеме учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами сельскохозяйственных организаций и разработанных теоретических и практических положений сделаны следующие выводы и предложения:

1. Система учетно-аналитического обеспечения и организационного управления играет одну из ключевых ролей в функционировании системы управления, обеспечивая взаимодействие разных структурных подразделений, реагируя на внешние и внутренние изменения. Учетно-аналитическое обеспечение, это интегрированная система, включающая бухгалтерский учет (финансовый, налоговый, управленческий), планирование, контроль, анализ работы сельскохозяйственной организации в разрезе бизнес-процессов и центров ответственности, в целях принятия" управленческих решений по совершенствованию производства, снижению затрат и повышению финансовых результатов деятельности организации.

2. Учетно-аналитическое обеспечение следует рассматривать как инструмент для эффективного управления организацией. Этот процесс необходимо детально рассматривать в разрезе видов имущества, так как понятийный аппарат, учетный, аналитический и другие разделы, будут отличаться в зависимости от вида имущества или источника. Так, нами разработана модель учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами. Модель содержит пять взаимосвязанных блока, отражающих учетно-аналитическую информацию формирования и управления основными средствами. К ним относятся: 1.Понятийный аппарат.2. Инвестиционно-инновационный инструментарий. 3. Учетный инструментарий. 4. Аналитический инструментарий." 5. Управленческий инструментарий.

3. В> современных условиях основные средства выступают в качестве базового элемента потенциала производственной организации, отличающиеся своей многофункциональностью. Обоснованы основные средства как элемент актива, средств труда, имущественные комплекс, объект налогообложения, объект залога, источник загрязнения окружающей среды и др., что в свою очередь дает основание для разработки* оценочного механизма влияния основных средств на ряд ключевых характеристик функционирования производственной организации (в работе выявлен механизм влияния основных средств на промежуточные и конечные результаты деятельности сельскохозяйственной организации).

4. Амортизируемое имущество это особый вид бизнес - ресурсов организации, которые используются длительное время в процессе производства и требуют постепенного переноса стоимости на вновь создаваемый продукт с целью создания дополнительных финансовых ресурсов необходимых для процесса воспроизводства и оживления инвестиционной деятельности сельскохозяйственных организаций.

5. Для соответствия запросам учетно-аналитической деятельности сельскохозяйственных организаций следует классифицировать основные средства по 20 признакам (по степени подверженности экологическим рискам, по стадиям жизненного цикла организации, по уровню генерирования"экономических выгод, по распределению между сегментами бизнеса и т.д.).

6. Рассчитан коэффициент обновления, который выражает долю вновь введенных в эксплуатацию в отчетном году основных средств в общей стоимости всех основных средств на конец года. Так с 2004 по 2008 год постоянно наблюдается рост этого показателя. Только в 2009 году коэффициент обновления снижается, однако относительно 2004 года его величина выше на 1,8.3а исследуемый период коэффициент выбытия снизился"на 5,75 и в 2009 году составил 4,0. Уменьшение наблюдается и в отношении величины коэффициента ликвидации, - к 2009 году он снизился на 1,1 и составил 1,2. В целом по России коэффициент обновления основных средств сельского хозяйства с 2004 по 2009 год растет, наблюдается лишь незначительное снижение в 2009 году. В свою очередь, коэффициент выбытия за исследуемый период не испытывал значительных? колебаний, а с 2006 по 2009 год его величина оставалась неизменной.

7. Рассчитанный коэффициент износа выражает степень изношенности основных средств. С 2004 по 2009 год наблюдается постоянное уменьшение данного коэффициента, причем в 2004 году он составил 42,37% , в 2009 г. - 37,2%). Обратно пропорционально изменяется коэффициент годности, который выражает отношение остаточной стоимости основных средств к их полной (восстановительной) стоимости. Опираясь на расчеты в работе можно сделать следующий вывод: физическое состояние основных средств сельского хозяйства России характеризуется ростом степени изношенности, что подтверждает необходимость обновлять основные средства сельского хозяйства хотя бы для простого воспроизводства. Показатель годности в свою очередь растет. Этот факт подтверждает то, что основные средства нужно не ремонтировать, а заменять на новые.

8. Использовать систему экономического анализа основных средств и порядок идентификации политики в отношении формирования основных средств сельскохозяйственной организации и структурированный набор аналитических действий экономического анализа.

9. Для формирования информации о начисленных суммах » амортизации, принимаемых при расчете налога на прибыль, на наш взгляд, к счету 02 «Амортизация основных средств» было бы целесообразно открыть дополнительный субсчет 02.2 «Амортизация для целей налогообложения».

10. В целях повышения результативности ведения налогового учета в организации в состав счета 02 «Амортизация основных средств» и счета 01 «Основные средства» следует ввести вторую группу аналитических счетов,-которые позволят формировать информацию о первоначальной стоимости основных средств и сумме начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете:

02.1.1 - «Начислено амортизационных отчислений в бухгалтерском учете»;

02.1.2 - «Начислено амортизационных отчислений в налоговом учете»;

01.9.1 - «Первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете»;

01.9.2 - «Первоначальная стоимость амортизируемого имущества». Одной из наиболее серьезных проблем является нецелевое использование амортизационных отчислений. На сегодняшний день ликвидирован амортизационный фонд как финансовый актив субъектов хозяйственной деятельности. Но если нет амортизационного фонда как объекта учета, то не могут действовать и механизмы по обеспечению его целевого использования. В целях решения данной проблемы в работе предложено обобщить информацию об инвестиционном резерве на воспроизводство основных средств организации на отдельных забалансовых счетах, что обеспечит контроль над целевым использованием средств инвестиционного резерва и повысит воспроизводственную функцию амортизации.

11. Внедрять авторский расчетно-аналитический подход к управлению основными средствами через управления амортизационными отчислениями основных средств для целей финансового, налогового, управленческого учета, который включает: факторы, определяющие предпосылки формирования амортизационной политики (стоимость основных средств, методы оценки основных средств, срок полезного использования амортизируемого имущества, нормы амортизации, состав и структуру основных средств и др.); выбор соответствующего способа начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учетов;

Учетное обеспечение начисленной амортизации;

Анализ выбранного способа начисления амортизации;

Оценку его эффективности.

12. Сделанные в работе расчеты подтверждают, что использование линейного метода начисления амортизации по отношению к активной части основных средств организации, а именно к транспортным средствам является нецелесообразным. Это объясняется равномерным списанием стоимости основных средств в течение всего нормативного срока их службы, что негативно сказывается на формировании и использовании амортизационных отчислений, которые к концу эксплуатации теряют свою покупательную способность и не обеспечивают полного воспроизводства основных средств. В связи с этим в работе предложено использование ускоренных методов начисления амортизации, которые дают возможность большую часть стоимости объектов основных средств списать в первые годы их эксплуатации и, тем самым, обезопасить организацию от убытков в связи с инфляцией и моральным износом основных средств. В целях повышения эффективности управленческих решений, а также увеличения инвестиционной активности организации в работе предложены методические подходы и разработан механизм управления амортизацией основных средств через оценку влияния способа амортизации на формирование денежного потока.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кравченко, Алена Андреевна, 2011 год

1. Российская Федерация. Конституция 1993. Конституция Российской Федерации: офиц. текст. М:: Маркетинг, 200Г. - 39 с.

2. Российская« Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. Ill: Федеральный закон от 26 ноября 2001 г. №Г46-Ф3;// Собр. законодательства РФ. 2002. - №34., -Ст. 1759.

3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и IT М.: ИГТФРА-М, 2006. - 480 с.

4. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете:.Утв. приказом Минфина РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ // Фиш газ.- 1996. № 50. - С. 1-4:

5. Российская Федерация. Правительство Российской Федераций; Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансово» отчетности: Постановление от 6 марта 1998 г.№ 283.

6. Российская Федерация. , Министерство финансов. Концепция-развития бухгалтерского, учета и- отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Утв. приказом; Минфина России от 01 июля 2004 г. №180.

7. Российская Федерация. Министерство финансов. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: Утв. приказом Минфина России от 21 декабря. 1998 г. № 64н.

8. Российская- Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): утв. Приказом

9. Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н//Положения по бухгалтерскому учету (ЛБУ 1-19). 6-е изд. - М;: ИНФРА-М, 2002. - 144 с.

10. Российская Федерация. Министерство Финансов. . Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №ЗЗн//Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1 19). - 6-е изд. - М.: ИНФРА-М; 2002.-144 с.

11. Российская Федерация. Министерство финансов. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13 октября"2003 г. № 91н // Собр. зак-ва РФ.-2004.-№ 24.-Ct.1290.

12. Российская Федерация. Правительство. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства Рос. Федерации от 1 января¡2002"г. № 1 // Рос.,газ.-2003.- № 8.-С.5. ■

13. Российская Федерация. О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР: Постан. Сов.мин.СССР от 22 октября 1990г. №1070 //Собр. Постан: Правит. СССР. 1990. - №29-30. - Ст. 140.

14. Российская Федерация. О мерах по совершенствованию.порядка и методов определения амортизационных отчислений: Постан. Правит. РФ от 31 декабря 1997 г. № 1612II Финансовая газета. 1998. - № З.-С. 9:

15. Российская Федерация: О переоценке основных фондов в: 1997 г.: Постан. Правит. РФ от 7 декабря 1996 г. № 1442"7/ Бухгалтерский» учет. -1997.-№2.-С 112. .

16. Российская Федерация. О- порядке предоставления государственных гарантий и размещение централизованных ресурсов: Постанов: Правит. РФ №1470 от 22:11.97.

17. Российская Федерация. Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов:. Постан. Правит. РФ от 24 июня 1998г. №627IIРос. газ. 1998. -2 июля. - 0.3.

18. Российская Федерация. Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению дисциплины: Указ Президента РФ от 8 мая 1996г. №6 // Собр. Законодательства РФ. 1996.- № 20. - С. 4999 - 5000.

19. Российская Федерация. Об ускоренной амортизации на персональные компьютеры: письмо Минэкономики России от17.01.20г. №МВ -32/6 51 // Глав.бух. №■ 1С.

20. Российская Федерация. Об уточнении порядка расчетау ■ .амортизационных отчислений и переоценке основных фондов: Постан. Правит. РФ от 24 июня 1998 г. № 627 // Бухгалтерский учет: Официальные материалы:-1998. № 8. - С. 20 - 23.

21. Российская Федерация. О* включении в себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений. Письмо Минфина? РФ \ от 17.12.96 г. №16-00-17-163.

22. Российская Федерация. Постановление-Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 08.08.2003) «О классификации основных средств, включаемых в: амортизационные группы»

23. Российская Федерация. «Письмо» Минфина РФ от 16.09-2002 N 16-001 14/359 « О бухгалтерском учете1 основных средств после вступление в силу главы 25 налогового кодекса Российской Федерации»

24. Российская Федерация. «Письмо» Минфина РФ от 21.10.2004 N 07-0514/275 «О начислении амортизации по объектам основных средств, а также о вычетах по НДС при-приобретении земельных участков»

25. Российская Федерация. «Письмо» Минфина РФ от 29.07.2004:N 07-0514/199 «О начислении» амортизации- по нематериальным" активам в. виде исключительного права на товарный ¡знак»

26. Агропромышленный комплекс Ставрополья: Статический:сборник./ Под ред. Н.М. Николаева.:: Ставропольский! краевой комитет государственной статистики, 2010. - 184 с.

27. Анискин, Ю.П. Планирование и контроллинг: Учебник / Ю.П. Анискин, А.М. Павлова;-М.:.Омега-Л, 2003. 280 с.

28. Астахов, В.П. Бухгалтерский: финансовый учет: Учебное пособие / В.П; Астахов: М;: ИКЦ «МарТ», 2001. - 832 с.

29. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов; -Издательский центр «МарТ», 2001.- 448 е.

30. Бабаев, A.C. Учётная политика организации / A.C. Бабаев, Л.З. Шнейдман.- М;: Издат. «Бухгалтерский учёт», 2003.-112с.

31. Банк, В.Р. Финансовый анализ Текст.: учеб. Пособие/ В.Р. Банк, C.B. Банк, A.B. Тараскина.- M.: ТК Велби. Изд-во Проспект, 2005. 344 с.

32. Бакаев, A.C. Толковый бухгалтерский словарь.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006.-176с.

33. Биншток, Ф.И. Ценообразование: Учеб. пособие / Ф.И; Биншток. М.: ИНФРА-М, 2001. - 197 с.

34. Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента. Т.1 ./ И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, 1999. - 592 с. - (Серия «Библиотека финансового менеджера»; Вып. 3.

35. Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента. Т.2. / И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, 1999.- 512 с.

36. Бланк, И.А. Управление прибылью / И.А. Бланк. К.: «Ника - Центр», 1998.-544 с.

37. Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 3-е изд., перераб. и доп. / И.Н. Богатая, H.H. Хахонова. Ростов н/Д: «Феникс», 2004. - 800 с.

38. Богатая, И.Н: Стратегический учет собственности предприятия / И.Н. Богатая. Серия «50(способов». Ростов н/Д.: «Феникс», 200k 320 с.

39. Большой экономический словарь/ Под ред. А.Н. Азрилияна. - 4-е изд. доп. и перераб. -М.: Институт новой экономики, 1999. 1248с.

40. Бородина, В.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие / В.В. Бородина. -М.: Книжный мир, 2002. 299 с.

41. Бороненкова, С.А. Экономический анализ в управлении предприятием / С.А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 с.

42. Будавей В.Ю. Проблемы амортизации в промышленности. М.: Финансы, 1970.- 191с.

43. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. Пособие / В.А. Пипко, В.И. Бережной, J1.H. Булавина и др. М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.

44. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность: Учеб. пособие / Под ред. Проф. В.А. Пипко: М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 с.

45. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с.

46. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476 с.

47. Бычков, М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК: Учеб. Пособие / М.Ф. Бычков. М.: Финансы и статистика, 2004. - 208 с.

48. Вакуленко, Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф; Фомина. - СПб.: «Издательский дом Герда», 2001. 288 с.

49. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ / М.А. Бахрушина. М.: Омега-Л; 2004. - 432 с.

50. Бахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. / М. А. Бахрушина. М. : ИКФ Омега-JI; Выс. щк.,2002. 528 с.

51. Веретенникова, И Ml Амортизация и амортизационная политика Текст.: учеб. пособие/ И.И. Веретенникова. -М:. Финансы и статистика, 2004. 192 с.

52. Виноградова; Е.А. Бухгалтерская концепция амортизации и ее развитие Текст./ Е.А. Виноградова // Сибирская финансовая школа: научно-практический журнал. 2009. - № 2. - с. 17-19.

53. Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета / Под ред. A.C. Бакаева. М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ - БИНФА», 2002. - 608 с.

54. Гетьман, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник Текст.: учебник/ В.Г. Гетьман, В. А. Терехова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2008. 496 с.

55. Гетьман, В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности Текст.: учебник/ В.Г. Гетьман. М.: Финансы и статистик,. 2009. - 656 с.

56. Гиляровская, JI.T. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия Текст./ JI.T. Гиляровская, JI.A. Мельникова. СПб.: Питер,2003.- 192 с.

57. Денежные средства: учет, анализ, аудит: Учебно-практическое пособие /

58. B.А. Пипко, Е.А. Батищева, Е.И. Костюкова, O.E. Сытник; под ред. В.А. Пипко. Ставрополь: Изд-во СтГАУ «АГРУС», 2004. - 184 с.

59. Джаарбеков, С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения /

60. C.М. Джаарбеков. -М.: МЦФЭР, 2004. 672 с.

61. Дымова, И.А. Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации / И.А. Дымова. - М.: Современная экономика и право, 2001. - 160 с.

62. Дымова, И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета / И.А. Дымова. М.: Главбух, 2000. - 156 с.

63. Ендовицкий, Д. А. Инвестиционный анализ в реальном секторе экономики Текст.: учебн. пособие /Д.А. Ендовицкий; под ред. Л.Т. Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2003. -352 с.

64. Ендовицкий, Д.А. Экономический анализ активов" организации: учебник/ Д.А. Ендовицкий и др. М.: Эксмо, 2009. - 608 с.

65. Ефимова, О.В. Анализ финансовой отчетности Текст.: учебн. пособие / О.В. Ефимова, М.В. Мельник, Е.И. Бородина.- М.: Омега- Л, 2008.- 341 с:

66. Захарьин, В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.Р. Захарьин. М.: ИНФРА М: ФОРУМ, 2004. - 304 с.

67. Захарьин, В.Р. Менеджмент на предприятиях агропромышленного комплекса: Учебное пособие./В.Р. Захарьин. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М.2003.- 176 с.

68. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов /

69. B. Б. Ивашкевич. М. : Экономиста, 2003. - 618 с.

70. Иноземцева, М.М. Формирование учётной политики организации на 2004 год / М.М. Иноземцева // Современный бухгалтерский учёт. - 2004. № 11.-С. 16-19.

71. Каморджанова, H.A. Бухгалтерский учет. 3-е изд. / H.A. Каморджанова, И.В. Карташова. СПб: Питер, 2002. - 304 с.

72. Катаев, В. Системы налогообложения в сельском хозяйстве / В. Катаев,

73. C. Маркелова*// Экономика сельского хозяйства России. 2005.- № 2. - С. 30

74. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, метода, процедуры./О.Д,. Каверина М., 2003. - 332 с.

75. Карпова, Т.П. Основы управленческого учета: учеб. пособ. для студ./ Т.П. Карпова. М. 2001. - 230с.

76. Кирейцев Г.Г. Функции учета в механизме управления сельскохозяйственным производством. Киев.: УСХАД992. -240 с.

77. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности- предприятия. Учебник / В.В. Ковалев, О.Н.Волкова.- М.ЮОО «ТК Велби», 2002. 424 с.

78. Ковалев, B.B. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 768 с.

80. Ковалев, В.В: Финансовый учет и,анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2004. 720 с.

81. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст.: учебн. пособие/ В.В. Ковалев, О.Н. Волкова.- М.: Проспект, 2000. 424 с.

82. Ковалев, Г.Д. Инновационные коммуникации Текст.: учебн. пособие/ Г.Д. Ковалев.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 288 с.

83. Кожинов, B.JI. Амортизация Текст.: учебн. пособие/ B.JI. Кожинов. -М.: Экзамен, 2004. 320 с.

84. Кокорев, H.A. Бухгалтерский учет инвестиций в коренное улучшение земель сельскохозяйственного назначения Текст. / Н. А. Кокорев // Бухучет в сельском хозяйстве. 2008. - № 1. - с. 11 - 14.

85. Кожинов, В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью / В.Я. Кожинов. М.: Издательство «Экзамен», 2005. - 416 с.

86. Козлов, М.П. Сельскохозяйственный товаропроизводитель: оценка текущих изменений, пути экономического развития / М.П. Козлов // Вопросы статистики. 2005. - № 2. - С. 71-76.

87. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. 4-е изд., перераб и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с.

88. Конкин Ю.А. Амортизация техники в сельском хозяйстве. Экономические основы определения сроков службы тракторов и машин в сельском хозяйстве. М.: Сельхозгиз, 1961 . - 176с.

89. Коркин С.К. Кругооборот фондов в социалистическом воспроизводстве. Казань: Изд-во Казанского университета, 1990. -200с.

90. Краткий словарь современных понятий и терминов.- 3-е изд., дораб. и доп./ Н.Т. Бунимович, Г.Г. Жаркова, Т.М. Корнилова и др. Сост., общ. ред. В.А. Макаренко. М.: Республика, 2000.- 670с.

91. Крылов, Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. Пособие / Э.И. Крылов., В.М. Власова, И.В. Журавкова. М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.

92. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / М.И. Кутер. 2-е изд., перераб. И"доп. -М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.

93. Кутер, М.И. Теория многообразия балансов Ж.П. Савари* Текст./ М.И. Кутер // Бухгалтерский учет.- 2003. №6. - СПС «Консультант Плюс».

94. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета Текст.: учебник/ М.И. Кутер. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 592 с.

95. Кутер, М.И. Капитализация, декапитализация и рекапитализация затрат на приобретение основных средств Текст./ М.И. Кутер, В.Ю. Паздерова, Э.Б. Делиболтоян // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации.-2005.- №14.- с. 31-32.

96. Кутер, М.И. О резерве по переоценке основных средств и сохранении в учете первоначальной стоимости объектов при их переоценках Текст./ М.И. Куттер, Д.И. Понокова, Р.И. Мамедов//Все для бухгалтера.- 2007.- № 9. -СПС «Консультант Плюс».

97. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет Текст.: учебник/. А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. -М.: ТК Велби. Издательство Проспект, 2007. 360 с.

98. Ларионов, А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность Текст.: учебн. пособие/ А.Д. Ларионов, H.H. Карзаева, А.И. Нечитайло. -М.: ТК Велби. изд. Проспект, 2006. 208 с.

99. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: учеб.- практическое пособие / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. -М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 320 с.

100. Лисович, Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Учебник. Серия «Экономика и управление» / Г.М. Лисович. Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. - 720 с.

101. Лужков, Ю.М. Сельский капитализм в- России: столкновение с будущим: Аграрный вопрос правительству / Б.М. Лужков. М.: ОАО «Московские учебники и Картолитография», 2005. - 128 с.

102. Любимцев Ю.И. Цикл воспроизводства и амортизация основных фондов. М.: Экономика, 1973. -174с.

103. Макарьева, В.И. Бухгалтерский учет и налогообложение малых предприятий (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 31.12.20002 № 191 ФЗ) / В.И. Макарьева. - М.: «Налоговый вестник», 2003. -304 с.

104. Малое предпринимательство на Ставрополье / Под ред. Н.М. Николаева. Ставропольский краевой комитет государственной статистики, 2003.-48 с.

105. Малые и средние предприятия. Управление и организация / Под ред. Пихлера Й.Х., Пляйтнера Х.И., Шмидта К.Х. Пер. с нем. И.С. Алексеевой и Г.И. Токаревой. М.: Междунар. Отношения, 2002. - 280 с.

106. Малявкина, Л:И. Учет в организациях, применяющих разные режимы налогообложения /Л.И. Малявкина // Бух. учет. 2004. - № 7. - С. - 10-13.

107. Маркс К., Энгельс Ф. Соч.: 2-е изд.-М.: Политиздат, 1960:-Т.23. 907с.

108. Маркс К., Энгельс Ф. Соч.: 2-е изд. М.: Политиздат, 1961. - Т. 24. -648с.

109. Маслова, И.А. Учетно-аналитическая микро- и макросистема России и ее адаптация к МСФО Текст.: Монография/ И.А. Маслова.- Тула: Изд-во ТулГУ, 2005.- 186с.

110. Медведев, М.Ю. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Комментарий. М.: Юристъ, 2001. - 523 с.

111. Методические рекомендации по разработке бизнес-плана развития сельскохозяйственного предприятия, крестьянского (фермерского) хозяйства / С.М. Чемезов, B.C. Мымрин, А.Н.Семин, В.Н. Самойлов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 24 с.

112. Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России Текст.: учебн. пособие/ Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. М.: Бухгалтерский учет, 2006, - 304 с.

113. Мизиковский, Е.А. Оценка по справедливой, стоимости Текст./ Е.А. Мизиковский, М.Н. Чинченко // Аудиторские ведомости. 2006. - № 12. -СПС «Консультант Плюс».

114. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Электронный ресурс).-http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=002712.

115. Мудров, Э.А. Счетоводство всех родов торговли Текст.:/ Э.А. Мудров.-Спб. 1846.

116. Мэтыос, М.Р. Теория бухгалтерского учета Текст.: учебник/ М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера; пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.

117. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. СПб.: Питер, 2004. - 634 с.

118. Нидзл, Б. Принципы бухгалтерского учета Текст.: учебник/ Б. Нидзл, X. Андерсон; Д. Колдуэлл.- М:: Финансы и статистика, 1994. 496 с.

119. Николаева, O.E. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. 4-е изд. / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова. М.: Эдиториал УРСС, 2003. - 240 с.

120. Николаева, С.А. Учётная политика организации / С.А. Николаева М.: ИНФРА-М., 2004. - 176 с.

121. Новикова, Т.А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения / Т.А. Новикова // Финансы. № 5. - 2003. -С. 24-28.

122. Новодворский, В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учеб. / В.Д. Новодворский, P.JL Сабанин. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. -296 с.

123. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Оновых подходах к методам амортизации основных средств //Бухгалтерский учет.- 1996. -№7.- С. 37-43.

124. Огийчук Н. Ф. Учет основных фондов на предприятиях АПК. Киев.: Урожай, 1990. - 128с.

125. Павлов П.М. Снашивание и амортизация основных фондов. М.: Госфиниздат, 1957.

126. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой"отчетности./ В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 с.

127. Палий, В.Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. - 792 с.

128. Палий, В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007-88 с.

129. Палий, В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий. 2-е изд., перераб. и доп. -М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 672 с.

130. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах: Учеб. пособие. -Мн.: ИП «Экоперспектива», 1998.-238 с.

131. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. 4.1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. / М.З. Пизенгольц. -М.: Финансы и статистика, 2003. - 488 с.

132. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях (по журнально-ордерной форме) / М.З Пизенгольц, А.П. Варава. -М., «Статистика», 1975. 359 с.

133. Пипко, В.А. Азы бухгалтерского учета: Учебное пособие и практикум. Библиотечка бухгалтера и аудитора. Вып. 4. / В.А. Пипко, Н.В. Кулиш, A.B. Пипко. Ставрополь: Изд-во СтГАУ «АРГУС», 2004. - 184 с.

134. Пипко, В.А. Бухгалтерский учет и аудит внеоборотных активов. Библиотечка бухгалтера и аудитора. Вып. 1. / В.А. Пипко, JI.H. Булавина. -Ставрополь: Изд-во СтГАУ «АГРУС», 2004. 192 с.

135. Пипко В.А. Бухгалтерский учет основных средств и прочих внеоборотных активов. - Ставрополь, 1994. - 150с.

136. Пипко, В.А. Учет вспомогательных и обслуживающих производств: Учебное пособие / В.А. Пипко, В.И. Кузнецова. Ставрополь: Изд-во «АГРУС», 2004.-168 с.

137. Пипко, В.А. Учет производства и исчисление себестоимости продукции растениеводства: учебно практич. пособие / В.А. Пипко. - Ставрополь: Изд-во СтГАУ «АГРУС», 2005. - 192 с.

138. Подольский, В.И. Информационные системы бухгалтерского учета: Учебник для вузов / В.И. Подольский, В.В. Дик, А.И. Уринцов. Под ред. В.И. Подольского.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 319 с.

139. Попов, В.Н. Целеориентированное управление в АПК: теория и практика / В.Н. Попов.- Ставрополь: Изд-во СГУ, 1998. 196 с.

140. Пушкин, В.В. Проблемы повышения эффективности сельскохозяйственного производства в предприятиях различных форм собственности и хозяйствования / В.В. Пушкин. М.: АгриПресс, 2003. - 223 с.

141. Пятов, М.П. Анализ финансовой устойчивости организации / М.П. Пятов // Бухгалтерский ежемесячник БУХ. 1С 2005. - № 1 - С. 19-23.

142. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Информцентр XXI века, 2001.-416 с.

143. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя.: пер с англ. Под ред. В.А. Микрюкова. / Б. Райан. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.

144. Риполь-Сарагоси, Ф.Б. Системный анализ мотивационного механизма бизнеса / Ф.Б. Риполь-Сарагоси. Ростов-на-Дону: Издательство Рост. Ун-та, 1995.-76 с.

145. Рудановский, А.П. Теория балансового учета. Введение в теорию балансового учета. Баланс как объект учета Текст.: /Рудановский А.П.- М: Макиз, 1928.- 177 с.

146. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст./ Ж. Ришар; перев. с фр. И. Р. Тащана; под ред. J1. П. Белых. - М.: Аудит; Изд. Обр-ние «ЮНИТИ», 1997. 375 с.

147. Рыбакова, O.B. Международная и российская практика учета внеоборотных активов Текст./ О.В. Рыбакова // Бухгалтерский учет. 2008. -№13. -с. 75-79.

148. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник / Г.В. Савицкая. 2-е изд., испр. Мн.: Новое знание, 2002. - 687 с.

149. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая.- М.: ИНФРА-М, 2002. 336 с.

150. Селезнева, H.H. Финансовый анализ: Учеб. Пособие / H.H. Селезнева, А.Ф. Ионова. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 479 с.

151. Селиванов А.И. Основы теории старения машин. М.: Машиностроение, 1971.

152. Сенчагов В.К., Остапенко В.В., Миляев В.А. Амортизационный фонд в условиях интенсификации производства. -М.: Финансы, 1975. -190с.

153. Сергеев, И.В. Налогообложение субъектов малого предпринимательства / И.В. Сергеев. М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 с.

154. Смирнова, С.А. Учетная и налоговая политика организации. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Изд - во «Бухгалтерский учет», 2006. - 368 с.

155. Соколов, Я.В. Основы бухгалтерского учета. / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.

156. Соловьев, B.C. Стратегический менеджмент: Учебник. / B.C. Соловьев. Ростов-на-Дону: Феникс; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2002. - 448 с.

157. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: Аналитика - Пресс, 1998. - 288с.

158. Соловьева, О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность / О.В. Соловьева. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. 328 с.

159. Соколов, В.Я. Оценка по справедливой стоимости Текст./ В.Я. Соколов// Бухгалтерский учет.-2006.- №1.- СПС «Консультант Плюс».

160. Соколов, М.М. Изменения в амортизационной политике как особая форма налогового воздействия на развитие экономики, Текст./ М.М. Соколов// «Все о налогах». 2008. - № 3. - СПС «Консультант Плюс».

161. Соколов, Я.В. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета Текст.: учебн. пособие /Я:В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2003.

162. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней Текст.: учебн. пособие для вузов/ Я.В. Соколов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996 - 638 с.

163. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета Текст.: Монография/ Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

164. Соколов, Я. В.Диссертационные исследования по бухгалтерскому учету и аудиту / Я. В. Соколов // Бухгалтерский учет. 2008. - № 22. - С. 5-9.

165. Соколова, H.A. Управленческий анализ: Учебное пособие / H.A. Соколова, О.Д. Каверина. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. 184 с.

166. Соколова, И. Н. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет Текст./ И.Н. Соколова // Налоговый вестник. 2006. - № 7.- СПС «Консультант Плюс».

167. Сорокина, Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность Текст.: учебн. пособие /Е.М. Сорокина.- М.: Финансы и статистика, 2006. 192 с.

168. Сотникова, JT.B. Бухгалтерская отчетность организаций Текст.: учебн. пособие / J1.B. Сотникова; под. ред. Бакаева A.C.- М.: ИПБР- БИНФА, 2006. -598 с.

169. Справочник по бухгалтерскому учету в сельском хозяйстве: В 2-х Ч. I / М-во сельского хозяйства СССР; Под ред. Н.Г. Белова и Ф.И. Васькина. М.: Статистика, 1980. -455 с.

170. Справочник по бухгалтерскому учету в сельском хозяйстве: В 2-х Ч. 2 / М-во сельского хозяйства СССР; Под ред. Н.Г. Белова, Ф.И. Васькина. М.: Финансы и статистика, 1981. - 343 с.

171. Стратегический учет / Под ред. В.Э. Керимова. М.: Омега -JI 2005. -168 с.

172. Ткач В.И. Международные принципы учета амортизационных отчислений // Экономист. -1995. №7. - С. 63-71.

173. Ткач В.И., Сеферова И.Ф., Курсеев Д.В. Бухгалтерский учет износа и амортизации. М.: ПРИОР, 2000. - 144с.

174. Теория бухгалтерского учета Текст.: учебн. пособие/под ред. проф. Е.А. Мизиковского. М.: Экономист,. 2004.- 555 с.

175. Теория бухгалтерского учета Текст.: учебн. пособие/ под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-312 с.

176. Тепляков, А.Б. Внутренняя бухгалтерская отчетность. 100 форм произвольных отчетов для анализа фактических затрат Текст.: учебн. пособие/ А.Б. Тепляков. -М.: Гросс Медиа, 2006. 224 с.

177. Ткач, В.И. Бухгалтерский учет амортизации Текст./ В.И. Ткач, И.Ф. Сеферова.,Г.Е. Крохичева, В.А. Проскурина. М.: «Издательство ПРИОР». 2001.-476 с.

178. Ушачев, И.Г. Перспективы развития АПК России и его роль в удвоении ВВП // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2005.-№5.-С. 3-8.

179. Управленческий учет по видам деятельности: Лекции и практикум в таблицах и схемах / Т.Е. Гварлиани, Е.А. Быков, Е.В. Мостовая, C.B. Черемшанов / под. ред. проф. Т.Е. Гварлиани. М. : Финансы и статистика, 2007. - 304 с.

180. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / Игорь Аверчев. М.: Вершина, 2006. - 512 с.

181. Филина, Ф. Н. Новое ПБУ 1/2008: учетная политика/ Филина Ф.Н. -М.: ГроссМедиа, 2009.- 52 с.

182. Фастова, Е.В. Об основных направлениях работы Минсельхоза России по дальнейшему развитию бухгалтерского учета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2005. № 3. - С.26-33.

183. Федяев, A.M. Организация учета по журнально-ордерной форме на сельскохозяйственных предприятиях / A.M. Федяев, Н:А. Климцов: в 2-х ч. Ч. Г. М.: Россельхозиздат, 1987. - 303 с.

184. Федяев, A.M. Организация учета по журнально-ордерной форме на сельскохозяйственных предприятиях / A.M. Федяев, H.A. Климцов: в 2-х ч. Ч. 2. М.: Росагропромиздат, 1988. - 318 с.

185. Финансовый учет: Учебник / Под. ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.

186. Хан, Дитгер Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер. с нем. / Под ред. Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. / Дитгер Хан, Хунгенберг Харальд. М.: Финансы и статистика, 2005. - 928 с.

187. Хелферт, Э. Техника финансового анализа. 10-е изд. / Э. Хелферт. - СПб.: ПитерЮ 2003. 640 с.

188. Холт Р., Барнес С. Планирование инвестиций. М.: Де ло ЛТД, 1994. -120 с.

189. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 с.

190. Хоружий, Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л.И. Хоружий. - М.: Финансы и статистика, 2004. 496 с.

191. Хорин, А.Н. Финансовая отчетность организации: концепция физического капитала Текст./ А.Н. Хорин// Бухгалтерский учет. -2001.- №9.-с. 63-68.

192. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета Текст./ Э.С. Хендриксен, М.В. Ван Бреда; пер. с англ. И. А. Смирновой; под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. 574 с.

193. Чернов, В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес Текст.: учебн. пособие/ В.А. Чернов; под ред. проф. М.И. Баканова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 686 с.

194. Чечевицына, J1.H. Анализ финансово хозяйственной деятельности: Учебник / Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев. - М.: ВИНИТИ, 2001. - 352 с.

195. Чиркова, М.Б. Методология бухгалтерского учета и анализа в операциях кредитования коммерческих структур. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук / М.Б. Чиркова. - М., 1999.-39 с.

196. Шеремет, А.Д. Анализ финансово- хозяйственной деятельности Текст.: учебн. пособие/ А.Д. Шеремет. -М.: ИПБ России. «ИПБ-БИНФА», 2003.- 208 с.

197. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа Текст.: учебн. пособие / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфуллин.- М.: ИНФРА-М, 1995. 176 с.

198. Шеремет, А.Д. Управленческий учет Текст.: учебн. пособие / А.Д. Шеремет М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 512 с.

200. Шульман С.И. Основные фонды и амортизация. Мн.: Наука и техника, 1977.-240с.

201. Экономика: Учеб. / Под ред. Доц. А.С. Булатова. М.*: Изд-во БЕК, 1996.- 632с.

202. Экономика: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. д-ра экон. Наук проф. А.С. Булатова. М.: Юристъ, 2001. - 896 с.

203. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ.Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. / Р. Энтони, Дж. Рис. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

204. Baxter, W.T. (1970). Depreciating assets: The forward looking approach to value/ Abacus, 19 December.

205. Fremgen, J.M. (1986). On the role of depreciation in governmental accounting. The Government Accountants Journal, 10-12.

206. Goldberg, L. (1962). Concept of depreciation, in W.T. Baxter and S. Davidson (Eds), Studies in Accounting Theory. London: Sweet and Maxwell.

207. Institute of Chartered Accountants in England and Wales (1945). Recommendations on Accounting Principles. No. 9: Depreciation of Financial Assets. London: ICAEW.

208. Institute of Chartered Accountants in Scotland (1988). Maring Corporate Reports Valuable. Kogan Page.

209. Lamden, C.W., Gerboth, D.L. and Me Rae, T.W. (1975)/ Accounting for Depreciable Assets. Acounting Research Monograph I, AICPA.

210. New Zealand Society of Accountants (1985). Accounting for Depreciation. SSAP 3, Wellington: NZSA.

211. Walker. R.G. Asset classification and asset valuation. Accounting and Business Research Reporting. Chicago: University of Chicago.(1974).

Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания. В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.

КУЗЬМИЧЕВ АЛЕКСЕЙ АНАТОЛЬЕВИЧ

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

КОНТРОЛЯ РАСХОДОВ

В ПРОЦЕССНО-ОРИЕНТИРОВАННЫХ

ПРОИЗВОДСТВАХ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Самара 2012

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО "Мордовский государственный университет имени Н.П.Огарева", г.Саранск

Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент

Колесник Наталья Федоровна

Официальные оппоненты: Ерофеева Вера Арсентьевна,

доктор экономических наук, профессор,

ФГБОУ ВПО "Санкт-Петербургский

государственный университет экономики

и финансов", Высшая экономическая школа,

директор программы "Бухгалтерский учет,

анализ и аудит", профессор

Маняева Вера Александровна,

кандидат экономических наук, доцент,

ФГБОУ ВПО "Самарский государственный

экономический университет",

кафедра "Бухгалтерский учет и экономический

анализ", доцент

Ведущая организация - ФГБОУ ВПО "Московский государственный

университет имени М.В.Ломоносова"

совета Д 212.214.04 при ФГБОУ ВПО "Самарский государственный экономический университет" по адресу: ул. Советской Армии, д. 141, ауд. 325,
г. Самара, 443090

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке

ФГБОУ ВПО "Самарский государственный экономический университет"

Ученый секретарь

диссертационного совета Леонтьева Т.И.

Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Важнейшей предпосылкой успешного функционирования российских предприятий в современных условиях развития бизнеса является повышение их конкурентоспособности и финансовой устойчивости. Эта проблема становится особенно актуальной в связи с происходящими процессами глобализации экономики, усложнением технологических процессов, инновационным развитием предприятий, сегментированием и диверсификацией бизнеса, а также вступлением Российской Федерации во Всемирную торговую органиазцию, что создает, с одной стороны, новые стратегические возможности для российских предприятий, а с другой - предъявляются повышенные требования к качеству выпускаемой продукции. В этих условиях менеджмент российских предприятий все больше внимания призван уделять развитию новейших концепций управления, среди которых важная роль принадлежит процессному методу, ориентированному на применение системы взаимосвязанных бизнес-процессов и возможность выявления показателей их деятельности по всей технологической цепочке создания конечного продукта.

Отсюда объективно возникает проблема создания эффективной системы учетно-аналитического обеспечения контроля расходов на уровне отдельных бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ, которая должна стать единым процессом наблюдения, проверки и активного воздействия в форме обратной связи на управляемый объект.

Эффективное осуществление контроля расходов в процессно-ориентированных производствах возможно на основе разработки и внедрения современных методик учета, формирующих его учетно-аналитическое обеспечение. Возникает необходимость пересмотра порядка формирования информации о расходах, которая должна быть полной, достоверной, своевременной и обеспечить контролируемость расходов по местам их возникновения.

Степень разработанности проблемы. Проблемы развития теории, методологии и практики контроля раскрыты в трудах отечественных ученых - экономистов Л.А. Алборова, И.А. Белобжецкого, В.В. Бурцева, Н.Т. Белухи, Б.И. Валуева, Ю.А. Данилевского, В.А. Ерофеевой, П.И.Камышанова,
Т.А. Корнеевой, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольского,
В.П. Суйца, Л.И. Хоружий, А.Д. Шеремета и др. Вопросы становления и практический опыт организации контроля нашли отражение в трудах зарубежных исследователей Р. Адамса, А. Аренса, М. Бениса, Ф.Л. Дефлиза,
Дж. Лоббека, А. Файоля и др.

Значительный вклад в исследование вопросов учета и контроля расходов внесли такие отечественные и зарубежные ученые, как В.П. Астахов, А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, М.А. Вахрушина, М.А. Гильде, В.Б. Ивашкевич, В.Б. Карпова, Н.П. Кондраков, В.А. Маняева, Э.А. Мизиковский, Н.С. Николаева , В.Ф. Палий, В.А. Пискунов, Я.В. Соколов, К. Друри,

Э. Майер, Р. Манн, Б. Нидлз, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен и многие другие. Следует отметить ученых, труды которых посвящены исследованию процессно-ориентированных структур управления, в их числе Б. Андерсен,
Й. Беккер, Т. Даверпорт, Ф. Майзе, М. Хаммер, Д. Чампи и др.

Однако, несмотря на существенный вклад ученых в решение данной сложной проблемы, многие исследования по организации учета и контроля расходов не адаптированы к процессно-ориентированным производствам. В частности, не определено функциональное назначение контроля расходов в системе управления данных предприятий; не разработаны порядок организации учета и методика контроля расходов по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ во взаимосвязи с местами их возникновения; отсутствует эффективная методика учета и контроля отклонений от заданных параметров; не исследованы вопросы оценки результативности системы контроля расходов и степень его влияния на результаты деятельности предприятия в целом и отдельных его частей.

Недостаточность теоретических исследований и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения в процессе осуществления контроля расходов в процессно-ориентированных производствах обусловила цель, задачи и структуру диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования - теоретическое обоснование и разработка практических рекомендаций по созданию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах, адаптированных к современным требованиям управления.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

Раскрыть функциональное назначение и место контроля расходов в системе управления процессно-ориентированных производств;

Исследовать влияние особенностей процессно-ориентированных производств на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов;

Разработать систему показателей, положенную в основу формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов по уровням управления в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ;

Усовершенствовать методику выявления и учета отклонений от заданных параметров расходов;

Предложить методические приемы и способы контроля расходов в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ;

Разработать методику оценки результативности контроля расходов в процессно-ориентированных производствах.

Область исследования. Работа выполнена по специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, область исследования "Бухгалтерский учет": пп. 1.3. Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета; 1.7. Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; 1.8. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности; 1.11. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; область исследования "Аудит, контроль и ревизия": пп.3.2. Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих содержание и организацию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах.

Объектом диссертационного исследования выступили предприятия текстильного и швейного производства Республики Мордовия.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов по теории и практике финансового, управленческого учета и анализа, инструктивные материалы Министерства финансов Российской Федерации, официальные данные Министерства промышленности и торговли Российской Федерации, материалы периодических научных изданий и конференций, аналитические обзоры информационных агентств.

Информационной базой работы являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регистры бухгалтерского учета и отчетность коммерческих организаций, данные Федеральной службы государственной статистики, информация периодических изданий, ресурсы глобальной информационной сети Интернет, материалы первичного учета и отчетности предприятий текстильного и швейного производства Республики Мордовия.

Научная новизна исследования заключается в разработке научно-методических и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов, адаптированных к условиям функционирования процессно-ориентированных производств.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты:

Раскрыто функциональное назначение контроля расходов в процессно-ориентированных производствах, которое связано, во-первых, с определением его как непрерывного (сквозного) процесса в виде предварительного , текущего и последующего контроля по всем бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ и, во-вторых, с необходимостью расширения и дополнения его функций в условиях совершенствования системы управления;

Исследована специфика деятельности процессно-ориентированных производств, идентифицирован и систематизирован состав бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ, что послужило основанием для разработки системы показателей, оказывающей влияние на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов;

Предложен порядок организации учетно-аналитического обеспечения контроля расходов по бизнес-процессам, субпроцессам, видам работ и центрам ответственности, основанный на интеграции учетных данных, формируемых различными учетными системами;

Разработан методический инструментарий попроцессного контроля расходов, основанный на комплексном подходе к организации контрольных процедур, позволяющий оперативно оценить целесообразность расходования ресурсов на всех стадиях создания продукта в процессно-ориентированных производствах;

Рекомендована методика оценки результативности контроля расходов, основанная на системе показателей, позволяющая определить влияние контрольных действий на результаты работы как отдельных бизнес-процессов, так и предприятия в целом.

Практическая реализация диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций, направленных на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в соответствии с современными требованиями хозяйствования. Практическую значимость имеют рекомендации:

По разработке методики учета расходов по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ;

Применению новой методики учета и контроля отклонений от заданных параметров расходов;

Использованию методики попроцессного контроля расходов;

Оценке результативности контроля расходов.

Апробация и внедрение результатов. Основные положения диссертационного исследования были представлены и доложены на V юбилейной Международной научно-практической конференции "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики" (г. Тольятти, 2008 г.), VI Международной научно-практической конференции "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики" (г. Тольятти, 2009 г.), Всероссийской научно-практической конференции "Совершенствование системы бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях инновационных преобразований в экономике региона" (Саранск, 2011 г.).

Отдельные положения диссертационного исследования внедрены в практику работы предприятий текстильного и швейного производства Республики Мордовия ЗАО "Мордовские узоры", ОАО "Комбинат крученых изделий "Сура".

Объем и структура диссертации. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы диссертации, сформулирована суть проблемы, определены цель и задачи исследования, его объект и предмет, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость исследования.

В первой главе "Теоретические аспекты учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах" исследованы разные подходы к определению сущности и содержанию контроля, уточнено его функциональное назначение применительно к условиям функционирования процессно-ориентированных производств; определены цели, задачи и принципы учетно-аналитического обеспечения контроля расходов; выявлено влияние особенностей процессно-ориентированных производств на построение учетно-аналитического обеспечения контроля расходов.

Во второй главе "Порядок формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах" исследованы информационные запросы пользователей о расходах по уровням управления, определен состав показателей, необходимых для формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов, разработана система учета и учетно-аналитического обеспечения для осуществления контроля расходов по бизнес-процессам, субпроцессам, видам работ, центрам ответственности.

В третьей главе "Методические приемы и способы осуществления контроля расходов в процессно-ориентированных производствах" проведен анализ организационного построения систем контроля и даны рекомендации по совершенствованию его организационных форм применительно к процессно-ориентированным производствам, рассмотрены действующие методики контроля расходов и проведена их критическая оценка, даны предложения по изменению методики контроля расходов на основе процессного подхода и рекомендована методика оценки его результативности на основе количественных и качественных показателей.

В заключении обобщены основные результаты, сформулированы выводы и практические рекомендации , полученные в ходе диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Теоретические аспекты учетно-аналитического обеспечения контроля расходов

Ввиду того, что дальнейшее развитие контроля как важнейшей функции управления в значительной степени зависит от его соотношения с современными системами управления, в работе проведено исследование современных концепций контроля, основанных на теориях управления, систем и рисков.

Особое внимание в диссертации уделяется анализу риск-ориентированных концепций, получивших развитие в последние десятилетия, таких как COSO, SAC, COBIT, SAS, ISA, целью которых является максимальная алгоритмизация контрольного процесса для исключения и минимизации всех имеющихся рисков. Как показало исследование, большинство ученых-экономистов рассматривают внутренний контроль как встроенную систему в бизнес-процессное управление, состоящую из определенного набора компонентов: контрольной среды, риск-менеджмента, информационных систем, мониторинга и процедур контроля.

Поскольку предметом диссертационного исследования является контроль расходов в процессно-ориентированных производствах, в работе раскрывается его функциональное назначение применительно к особенностям именно этих структур. Контроль расходов в процессно-ориентированных производствах рассматривается в диссертации как постоянно действующая система оперативного наблюдения и проверки соответствия фактических расходов заданным параметрам на всех этапах создания потребительной стоимости, позволяющая произвести оценку выполнения контрольных показателей и результатов деятельности бизнес-процессов в целях регулирования стратегии и достижения стратегических целей предприятия.

Функциональное назначение контроля расходов в процессно-ориентированных производствах связано, во-первых, с определением его как непрерывного (сквозного) процесса в виде предварительного, текущего и последующего контроля по всем бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ и, во-вторых, с необходимостью расширения и дополнения его функций в условиях совершенствования систем управления процессно-ориентированными производствами.

В работе приводится развернутая характеристика системы контроля расходов с выделением структурных элементов, каковыми являются объекты, субъекты, учетно-аналитическое обеспечение, методика и результаты контроля. В качестве объектов контроля расходов применительно к специфике рассматриваемых предприятий выступают материальные, нематериальные, трудовые и финансовые ресурсы бизнес-процессов с последующей их детализацией по субпроцессам, видам работ, центрам ответственности и местам возникновения.

Субъектами контроля расходов являются лица, наделенные правами и обязанностями по выполнению контрольных функций за рациональным использованием ресурсов и формированием результатов деятельности, которые в диссертации рассматриваются по вертикальным и горизонтальным уровням управления.

Важной составляющей системы контроля расходов является его учетно-аналитическое обеспечение, включающее формирование необходимой информации в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ и центров ответственности.

Рис. 1. Система контроля расходов

Механизм воздействия субъекта на объект должен осуществляться с помощью комплекса разнообразных приемов, методов, процедур, составляющих методику контроля.

Контроль расходов как система предполагает использование корректирующих управляющих воздействий в форме прямой и обратной связи. При этом, если прямая связь предусматривает оценку ожидаемого уровня расходов с последующим сопоставлением их с заданными параметрами и обеспечением результатов контрольного воздействия, то обратная связь ориентирована на "входе" в виде ресурсов и "выходе" - в виде готового продукта и связанных с ними расходов с определением результативности проведенного контроля и степени его воздействия на управляемый объект.

Система контроля расходов в процессно-ориентированных производствах представлена на рис 1.

2. Влияние особенностей процессно-ориентированных производств на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов

Социально-экономическое развитие общества в современных условиях привело к необходимости совершенствования принципов и систем управления хозяйствующих субъектов. Исследование показало, что традиционная линейно-функциональная структура управления не способна эффективно и комплексно воздействовать на управляемый объект. Эту проблему призваны решить адаптивные или органические структуры управления, главным направлением которых является их способность изменять свою форму, приспосабливаясь к изменяющимся условиям окружающей внешней среды. Именно к таким структурам относятся процессно-ориентированные производства, в основу функционирования которых положен процессный подход, что приводит к упрощению многоуровневых иерархических организационных структур, обеспечивая тем самым бóльшую ориентацию на потребителя. Сравнение социально-экономических результатов деятельности организаций, построенных на основе функционального и процессного подходов, показывает, что организации, ориентированные на последний из них, имеют существенные конкурентные преимущества на мировых рынках.

При построении системы управления расходами, основанной на бизнес-процессах, главный акцент делается на проработку механизмов взаимодействия структурных единиц как внутри компании , так и с внешней средой. Это позволяет учесть такие важные аспекты бизнеса, как ориентация на конечный продукт, заинтересованность каждого конкретного исполнителя в повышении качества конечного продукта, а также в экономном и рациональном расходовании средств. Одновременно появляется возможность делегировать часть полномочий по принятию управленческих решений оперативного и стратегического характера с возложением ответственности на конкретных исполнителей бизнес-процесса, субпроцесса и вида деятельности.

Управление расходами в таком разрезе позволяет увидеть их состав, структуру и объем по конкретным звеньям стоимостной цепочки, а также по тем бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ, которые составляют наибольшую долю в структуре расходов. При этом создается возможность определить состав наиболее затратоемких видов деятельности, которые в случае неэффективности функционирования подлежат упразднению.

Как показало исследование, в трудах зарубежных и отечественных ученых представлен большой спектр взглядов и подходов к трактовке понятия "бизнес-процесс". Проведенный анализ позволил не только обосновать необходимость использования системного подхода к раскрытию содержания бизнес-процесса, но и выработать авторское представление, в соответствии с которым под бизнес-процессом понимается целенаправленная последовательность различных видов деятельности, создающая результат (продукт, услугу), имеющий ценность для потребителя (клиента).

В отечественной и зарубежной литературе приводятся разные подходы к составу и классификации бизнес-процессов. Автор присоединяется к мнению тех ученых, которые классифицируют бизнес-процессы на две группы: основные, добавляющие потребительную стоимость продукту или услуге (производственные, операционные, инновационные, инвестиционные, послепродажного обслуживания), и вспомогательные (поддерживающие или обеспечивающие) бизнес-процессы, не добавляющие потребительной ценности продукту (услуге). При этом каждая группа включает в себя определенный набор бизнес-процессов, зависящий от технологических и организационных особенностей производства, этапов создания новой потребительной стоимости и доведения ее до конечного потребителя.

Для эффективного управления бизнес-процессами важным является правильное формирование процессно-ориентированной структуры, предполагающей их построение в определенном, взаимосвязанном порядке, что способствует идентификации и систематизации бизнес-процессов в организационной структуре предприятия, а главное - позволит определить взаимодействие и связь входов и выходов процессов, тем самым давая полное и системное представление о деятельности предприятия.

Классическими представителями процессно-ориентированных производств выступают предприятия по производству текстильных и швейных изделий, представляющие собой сложный набор бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ, представленный на рис. 2.

Одним из необходимых условий успешной реализации функций контроля расходов является оптимизация его учетно-аналитического обеспечения, выступающего важнейшим условием обоснованности принимаемых управленческих решений.

Проведенное исследование особенностей предприятий текстильного и швейного производства позволило выявить основные факторы, влияющие на организацию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов, каковыми являются массовый характер производства, разнообразие и нестабильность ассортимента выпускаемой продукции, высокая материалоемкость продукции, отсутствие или минимальный размер незавершенного производства и др. Эти факторы предопределяют состав и структуру расходов, оказывая, тем самым, влияние на выбор калькуляционных объектов и методов учета затрат на производство продукции.

Рис. 2. Классификация бизнес-процессов в швейном производстве

Под учетно-аналитическим обеспечением контроля расходов автор понимает систему сбора, хранения и накапливания сведений в необходимых аналитических разрезах для последующей их обработки и преобразования в полезную информацию для удовлетворения информационных запросов пользователей и разработки ими оптимальных управленческих решений.

В работе определены задачи и процедуры, связанные с формированием учетно-аналитического обеспечения контроля, включая:

Сбор, обработку и передачу информации в строгом соответствии с особенностями процессно-ориентированных производств;

Адресность и полноту информационных потоков;

Формирование данных по расходам бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ на основе интеграции информации, создаваемой разными видами учета;

Выявление отклонений по расходам от заданных параметров;

Оценку результатов деятельности бизнес-процессов;

Поиск внутренних резервов снижения себестоимости продукции.

Рис. 3. Модель учетно-аналитического обеспечения контроля расходов
Особая роль в процессе формирования информации по расходам принадлежит интегрированному подходу, ориентированному на взаимосвязь данных оперативно-технического, финансового, управленческого, налогового и статистического учета, формируя , тем самым, единую информационную систему, основанную на первичном учете, путем сбора, регистрации, обработки и представления данных в соответствующие инстанции по уровням управления в соответствии с информационными запросами пользователей. В работе доказано, что, ориентируясь на гармонизацию и интеграцию информационных потоков, создаваемых разными видами учета, можно сформировать необходимую информацию для удовлетворения любых информационных запросов всех заинтересованных групп пользователей: руководителей бизнес-процессов, субпроцессов, подразделений, отделов, служб и конкретных исполнителей в целях эффективного контроля расходов. Модель учетно-аналитического обеспечения контроля расходов представлена на рис. 3.

3. Порядок формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах

Проведенное исследование показало, что в линейно-функциональных структурах управления, как правило, формирование информации осуществляется в разрезе структурных подразделений. Это приводит к усложнению процесса обмена информацией как по горизонтали, так и по вертикали, к многократному ее дублированию, а главное - к большим накладным расходам и неоправданно длительным срокам выработки управленческих решений. В процессно-ориентированных структурах, в отличие от линейно-функциональных, создается возможность формирования информации по расходам бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ и операций, что позволяет выявить результаты деятельности предприятия по местам их возникновения. Необходимо при этом подчеркнуть, что эффективность управления в процессно-ориентированных производствах может быть достигнута при сочетании как процессного, так и структурно-функционального подходов к управлению предприятием, вследствие того, что работники таких предприятий выполняют возложенные на них функции в рамках отдельных структурных подразделений и бизнес-процессов.

Поскольку при осуществлении контроля расходов задействованные различные службы и подразделения предприятия, входящие в бизнес-процесс или субпроцесс, находятся в неразрывном единстве, возникает необходимость интеграции и координации информационных потоков по использованию ресурсов в зависимости от поставленных целей и решаемых задач конкретными уровнями управления. Порядок взаимодействия уровней управления в процессно-ориентированных производствах представлен на рис. 4.

Ввиду того, что состав и содержание информации по расходам определяются потребностями внутренних пользователей, ее создание начинается с определения показателей, отражающих процесс формирования расходов бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ.

Для целей выработки корректирующих управляющих воздействий автором определен состав информации о расходах, который дифференцирован в зависимости от информационных запросов каждого уровня управления.

В целях создания надлежащего учетно-аналитического обеспечения контроля расходов важным является их полное и объективное отражение в первичной документации.

Рекомендуемый перечень показателей, представленный в первичной документации, положен в основу организации аналитического учета расходов в разрезе субпроцессов, видов работ и операций, а также статей калькуляции и видов продукции.

Управление на уровне высшего руководства

Собственник, учредитель

Управление на уровне

руководства предприятия

Генеральный

директор (Д)

ДМ

ДСн

III

Управление

на уровне

руководителей

бизнес- процессов,

субпроцессов

Руководитель

Б-П, Суб-П

Директор службы маркетинга - ДМ; директор службы снабжения - ДСн; директор по производству - ДП; директор службы сбыта - ДСб.
Рис. 4. Схема взаимодействия уровней управления

в процессно-ориентированных производствах
Аналитический учет расходов предлагается осуществлять на счете 20 "Основное производство" бизнес-процесса "Производство": по субсчетам - 20.1 - Проектирование, 20.2 - Раскрой, 20.3 - Вышивание, 20.4 - Пошив,
20.5 - Контроль качества; видам продукции (два разряда); видам работ (один разряд); статьям калькуляции (один разряд). Рекомендуемая структура счета 20 "Основное производство" представлена в таблице 1.

Для обобщения и систематизации учета расходов по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ диссертантом рекомендованы новые формы учетных регистров , включающие необходимую информацию о расходах в различных контрольно-аналитических разрезах.

Дискуссионным до сих пор является вопрос, связанный с выбором объекта калькулирования в процессно-ориентированных производствах.

Автор считает возможным в данных производствах применение методики учета и калькулирования в системе АВС-метода (Activity Based Costing), предполагающей более точное определение себестоимости продукции в разрезе бизнес-процессов с установлением ответственности руководителя конкретного вида работ за произведенные расходы.

Использование данной методики, как показала апробация на предприятиях по производству швейных изделий, хотя и привело к увеличению объектов учета затрат и калькулирования, но в то же время позволило осуществить систематический контроль за процессом формирования расходов по всему технологическому циклу производства, оперативно выявить отклонения от норм, а главное - принять своевременные управленческие воздействия не после завершения производственного процесса, а непосредственно в период его осуществления.

Таблица 1

Структура счета 20 "Основное производство",

бизнес-процесс "Производство", вид продукции - костюм мужской

Шифры субсчетов субпроцессов	Шифры счетов аналитического учета
Шифры субсчетов субпроцессов	вид продукции	вид работ	статьи калькуляции
20.1 Проектирование	20.1.01	20.1.01.1. Разработка эскиза модели 20.1.01.2. Расчет изготовления лекал модели 20.1.01.3. Расчет модели	20.1.01.1.1-20.1.01.1.9 20.1.01.3.9
20.2 Раскрой	20.2.01	20.2.01.1. Расчет кусков ткани 20.2.01.2. Настилание 20.2.01.3. Раскладка и комбинирование лекал 20.2.01.4. Обмеловка 20.2.01.5. Крой изделия	20.2.01.1.1-20.2.01.1.9 20.2.01.5.9
20.3 Вышивание	20.3.01	20.3.01.1. Подбор нитей 20.3.01.2. Прокладка кроя 20.3.01.3. Запяливание деталей кроя 20.3.01.4. Изготовление вышивки	20.3.01.1.1-20.3.01.1.9 20.3.01.4.9
20.4	20.4.01	20.4.01.1. Раскомплектовка кроя изделия 20.4.01.2. Пошив изделия 20.4.01.3. Обметывание 20.4.01.4. Пришив пуговиц 20.4.01.5. Вставка молний 20.4.01.6. Вставка фурнитуры 20.4.01.7. Влажная тепловая обработка	20.4.01.1.1-20.4.01.1.9 20.4.01.7.9
20.5 Контроль качества	20.5.01	20.5.01.1. Визуальная проверка 20.5.01.2. Проверка по табельмеру	20.5.01.1.1-20.5.01.1.9 20.5.01.2.9

Важным условием в процессе формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов является их учет по центрам ответственности, основной целью которого является получение информации о расходах в разрезе каждого центра. Ориентируясь на специфику швейного производства, в работе определены центры ответственности и показатели, характеризующие его деятельность. Автор полагает, что формирование учетной информации по расходам в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ во взаимосвязи с центрами ответственности при условии соответствующей обработки с выдачей отчетов заинтересованным пользователям позволит повысить уровень прозрачности и аналитичности данных, обеспечивая, тем самым, эффективность осуществляемого контроля.

4. Методические приемы и способы контроля расходов

Важным условием организации контроля расходов является выбор рациональной методики его осуществления, чему предшествовал проведенный анализ действующих методик, применяемых в теории и на практике. Исследование показало, что основными недостатками, с которыми приходится сталкиваться при разработке методических приемов и способов контроля, являются отсутствие нормативно-правовых документов, регламентирующих порядок проведения контроля, ориентация в основном на последующий контроль, неразработанность вопросов классификации объектов и субъектов контроля, их взаимосвязи по уровням управления и функциональным связям , отсутствие научно обоснованного подхода к построению системы бюджетирования расходов и т.д.

Устранению перечисленных недостатков в значительной степени будут способствовать рекомендуемые автором методические приемы и способы, с конкретизацией этапов его проведения. Содержание и основные этапы проведения контроля, в т.ч. расходов, представлены в таблице 2.

Важным условием успешного выполнения задач, направленных на повышение эффективности контроля расходов, является применение документов, отражающих подробный регламент и технологию его проведения. Для решения этой задачи автором разработаны Положение о службе внутреннего контроля, должностная инструкция контролера, планы и программы проверки и другие документы. Кроме того, в соответствии с особенностями процессно-ориентированных производств, предложен состав контрольных показателей по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ, позволяющих оценить выполнение намеченных текущих и стратегических задач по сокращению уровня расходов. В работе применительно к особенностям швейного производства по каждому субпроцессу рекомендованы схемы последовательности выполнения контрольных процедур (карты контроля) (табл. 3) и формы рабочей документации, отражающие результаты проверки. Одновременно в работе представлен перечень контрольных процедур, предусматривающих сравнение фактических показателей с их нормативными значениями по расходам бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ, центров ответственности, причинам и виновникам отклонений.

Таблица 2

Этапы	Содержание
1. Выбор организационных форм контроля	1.1 Выбор варианта организационной структуры отдела 1.2 Конкретизация функций отдела контроля
2. Регламентированность деятельности службы контроля	2.1 Разработка положения, должностных инструкций, учитывающих специфику отрасли для закрепления прав, обязанностей, ответственности, квалификационных требований 2.2 Комплектация состава службы контроля
3. Обеспечение процесса планирования и программирования контроля	3.1 Анализ действующей системы управления и ее элементов 3.2 Разработка планов и детализированных программ контроля 3.3 Установление уровня существенности 3.4 Определение риска контроля расходов
4. Определение контрольных показателей	4.1 Создание системы измерения и отслеживания состояния параметров контроля, в т.ч. по расходам 4.2 Выработка критериев оценки результатов сравнения 4.3 Принятие решения по корректировке параметров контроля, в т.ч. по расходам
5. Определение объектов контроля, целей и задач проверки	5.1 Классификация объектов контроля, в т.ч. по расходам 5.2 Конкретизация целей и задач контроля, в т.ч. по расходам
6. Обеспечение методического и технического инструментария	6.1 Разработка внутренних стандартов 6.2 Выбор контрольных процедур и методических приемов 6.3 Определение направления проверки 6.4. Определение затрат времени на проверку каждого объекта 6.5 Определение источников контрольных данных
7. Обеспечение порядка оформления результатов контроля	7.1 Разработка рабочих документов 7.2 Построение сетевых графиков выполнения программы контроля, в т.ч. по расходам

Таблица 3

Карта контроля расходов субпроцесса "Раскрой"

Преприятие: ЗАО "Мордовские узоры"

Бизнес-процесс: Производство

Субпроцесс: Раскрой

Виды деятельности:

Расчет кусков ткани

Настилание

Раскладка и комбинирование лекал

Обмеловка

Крой изделия

Дата проверки:

ФИО контролера:

Иванов И.И.

Подразделения

Объекты контроля

Контрольные процедуры

Цех раскроя

1. Технологические операции раскроя

2. Утвержденные нормы расхода сырья

и материалов

3. Утвержденные нормы отходов

4. Внешний брак ткани

1. Контроль соответствия выполнения технологических операций установленным стандартам

2. Проверка утвержденных норм расхода материалов

по каждой карте раскроя

3. Контроль образования сверхнормативных отходов

4. Проверка своевременного и полного документального оформления отходов с момента образования до сдачи на склад

5. Контроль выявления внешних дефектов ткани в процессе раскроя

Производственный отдел бухгалтерии

1. Порядок списания производственных затрат

2. Наличие нормативно-сметной документации

3. Документация на отпуск материалов в раскрой

1. Проверка списания производственных затрат по назначению

2. Проверка правильности оформления карт раскроя

3. Проверка соответствия утвержденных норм расходов

Отдел технического контроля

1. Качество материалов, переданных на раскрой

2. Соблюдение технических стандартов при раскрое ткани

1. Своевременное оформление обнаруженных дефектов ткани

2. Предъявление претензий виновникам брака

3. Анализ возникновения брака и некондиционной продукции по текстильным и производственным порокам

Диссертантом проведен анализ разных моделей организационного построения внутреннего контроля, применяемых на практике. На основе анализа централизованного, децентрализованного и комбинированного вариантов построения внутреннего контроля в диссертации раскрыты недостатки и преимущества каждого из них и разработана схема дифференцированного подхода к выбору организационных форм его построения в зависимости от постановки цели и конкретизации решаемых задач.

Оценка результативности контроля расходов

При рассмотрении вопроса о результативности любой управленческой деятельности или части ее в основе лежит адекватность достигнутых в процессе ее осуществления положительных результатов, соответствующих намеченным целям, с учетом произведенных расходов.

Критически оценивая мнения экономистов о результативности контроля как важнейшей функции управления, автор придает этой функции комплексный характер, рассматривая его с разных позиций, уделяя особое внимание уровню оперативности при минимальных затратах на осуществление контрольных процедур.

Для объективности оценки результативности контроля необходимым условием является разработка критериев оценки, выраженных в количественных и качественных показателях. В качестве количественных выступают показатели продуктивности (выполнение утвержденного плана контроля, количество проверок на одного контролера, количество выявленных нарушений и т.д.), эффективности (процент выявленных ошибок, процент выполненных рекомендаций, экономический эффект и т.д.) и экономичности (снижение расходов на ведение контроля и внешнего аудита и т.д.) (рис.5).

Качественными являются показатели, характеризующие качество оформленных документов по результатам контроля , уровень квалификации контролеров, соответствие контрольных действий регламентирующим документам, своевременность и качество устранения несоответствий в работе, обоснованность выводов по результатам контроля, правильность и целесообразность рекомендаций для принятия управленческих решений, достижение целей проверки. Что же касается определения суммы эффекта от выполнения контрольных мероприятий, это связано с вопросом измерения: если проведенный контроль способствовал снижению непроизводительных расходов и потерь, возврату денежных средств и этот факт подлежал документированию, возможно определение абсолютной суммы эффекта; если выполнение рекомендаций позволило предотвратить или снизить риски непроизводительных расходов и потерь, но при этом отсутствуют документы, фиксирующие данные факты, возникает некоторая неопределенность в оценке и, как следствие, - отсутствие возможности определения абсолютной суммы эффекта.

По мнению автора, измерение результативности контроля по принципу "затраты - эффект" не всегда является точным критерием оценки его результативности, поэтому более правильным является оценка результативности каждой контрольной процедуры при условии достижения цели и рационального использования затраченных средств на это мероприятие.

Рис. 5. Количественные показатели оценки результативности

контроля расходов
Важным условием повышения уровня результативности контроля является наличие качественной и достоверной информации о произведенных затратах на его осуществление. Автором разработана система показателей для оценки качества информации и предложен метод тестирования, позволяющий определить уровень риска ее недостоверности и риска существенных искажений.

Для определения результативности деятельности службы внутреннего контроля и отдельных работников предложен метод экспресс-тестирования, включающий последовательное выполнение следующих этапов: разработка плановых заданий, оценка результатов тестирования, определение показателей оценки результативности.

Для определения влияния осуществляемого контроля на результаты деятельности предприятия, отдельных подразделений и бизнес-процессов предложен метод моделирования, позволяющий определить эффект в виде снижения потерь от брака продукции и других непроизводительных расходов.

Полагаем, что разработанные автором выводы и рекомендации, направленные на совершенствование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов на новой методологической и организационной основе, будут способствовать выработке обоснованных управленческих решений и повышению эффективности хозяйствования коммерческих организаций.

1. Кузьмичев, А.А. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Экон. науки. - 2010. - № 11 (72). - С. 233-237. - 0,44 печ. л.

2. Кузьмичев, А.А. Оценка эффективности внутреннего контроля на предприятиях швейной промышленности [Текст] / А.А. Кузьмичев // Вопросы экон. и права. - 2011. - № 2. - С. 253-257. - 0,47 печ. л.

3. Кузьмичев, А.А. Учетное обеспечение внутрихозяйственного контроля затрат в швейном производстве [Текст] / А.А. Кузьмичев // Экон. науки. - 2011. - № 10 (83). - С. 193-196. - 0,33 печ. л.

4. Кузьмичев, А.А. Учетно-аналитическое обеспечение контроля затрат в процессно-ориентированных производствах [Текст] / А.А. Кузьмичев // Вестн. Волжск. ун-та имени В.Н. Татищева . - 2012. - № 26 (3). - С. 139-144. - 0,5 печ. л.
В других научных изданиях

5. Кузьмичев, А.А. Понятие и классификация внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Технические и естественные науки: проблемы, теория, практика: межвуз. сб. науч. тр. - Вып. 8 / редкол.: В.Н.Щенников (пред.) [и др.]. - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2008. -

С. 79-83. - 0,23 печ. л.

6. Кузьмичев, А.А. Построение системы внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Современные наукоемкие технологии: Междунар. науч. конф. "Фундаментальные и прикладные исследования. Образование, экономика и право" Италия (Рим, Флоренция), 9-16 сент.

2008 г. - № 8. - 2008. - С. 82-83. - 0,16 печ. л.

7. Кузьмичев, А.А. Информационное обеспечение внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев // Материалы V юбил. междунар.науч.-практ. конф. "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики" // Актуальные проблемы социально-экономического развития: территориальные и отраслевые аспекты. Ч. IV. - Тольятти: Волжск. ун-т им. В.Н. Татищева, 2008. - С. 91-97. - 0,32 печ. л.

8. Кузьмичев, А.А. Центры ответственности как объекты системы управленческого контроля и учета [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Актуальные проблемы социально-экономического развития: территориальные и отраслевые аспекты: материалы VI Междунар. науч.-практ. конф. "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики". Часть I. - Тольятти: Волжск. ун-т им. В.Н. Татищева, 2008. - С. 272-278. - 0,3 печ. л.

9. Кузьмичев, А.А. Эффективное бюджетирование как элемент внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Экономика и управление: в поисках нового: межвуз. сб. науч. тр. - Вып. VI / редкол.: Бурланков С.П. (пред.) [и др.]. - Саранск: РНИИЦ, 2009. - С. 84-88. - 0,41 печ. л.

10. Кузьмичев, А.А. Финансовая отчетность в системе внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев // Современные наукоемкие технологии: материалы Междунар. науч. конф. "Экономика и менеджмент". Таиланд (Паттайа), 20-30 дек. 2009 г. - № 2. - 2010. - С. 138-139.- 0,07 печ. л.

11. Кузьмичев, А.А. Сущность внутреннего аудита и его место в системе контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев // Управление экономическими системами: сб. ст. II Междунар. науч.-метод. конф.- Пенза: Приволжский Дом знаний, 2010. - С.94-96. - 0,13 печ. л.

12. Кузьмичев, А.А. Особенности организации внутрихозяйственного контроля в текстильном и швейном производствах [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Совершенствование системы бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях инновационных преобразований в экономике региона: материалы Всерос. науч.-практ. конф., г.Саранск, 18-21 окт. 2011г. / редкол.: О.И.Аверина (отв. ред.) [и др.] - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2011. - С.66-69. - 0,23 печ. л.
Подписано в печать 13.11.2012.

Формат 60×84/16. Бум. писч. бел. Печать офсетная.

Гарнитура"Times New Roman". Объем 1,0 печ. л.

Тираж 150 экз. Заказ №

Отпечатано в типографии ФГБОУ ВПО "СГЭУ"

443090, Самара, ул. Советской Армии, 141

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы - Оборин Матвей Сергеевич, Гудков Александр Александрович

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу, автор научной работы - Оборин Матвей Сергеевич, Гудков Александр Александрович

Текст научной работы на тему «Учетно-аналитическое обеспечение управления деятельностью предприятий»

Библиографическая ссылка

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кравченко, Алена Андреевна

Рекомендованный список диссертаций

Стратегический учет амортизации основных средств в сельскохозяйственных организациях 2007 год, кандидат экономических наук Фецкович, Игорь Владимирович

Концепция амортизации и ее учетно-аналитическое решение 2009 год, кандидат экономических наук Виноградова, Евгения Александровна

Организация бухгалтерского учета основных средств в сельскохозяйственных организациях 2006 год, кандидат экономических наук Амелина, Юлия Олеговна

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учетно-аналитическое обеспечение управления основными средствами сельскохозяйственных организаций»

Похожие диссертационные работы по специальности «Бухгалтерский учет, статистика», 08.00.12 шифр ВАК

Совершенствование бухгалтерского учета амортизационных процессов 2009 год, кандидат экономических наук Мамедов, Рашад Ильхам Оглы

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Кравченко, Алена Андреевна

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кравченко, Алена Андреевна, 2011 год

Похожие статьи