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Plan de cuentas en proceso. ¿Qué se considera trabajo en progreso? Composición de gastos directos

Cancelación de trabajos en curso (WIP) se requiere principalmente para formar el costo de los productos terminados. Además de esto, en el curso de las actividades de la empresa, pueden surgir razones adicionales para cancelar el trabajo en curso. Hablaremos de ellos en este material.

La esencia de la operación de cancelación de WIP.

El trabajo en curso es un conjunto de gastos que ya se han enviado al proceso de producción, pero que aún no se ha recibido el resultado del proceso, por ejemplo, productos terminados (cláusula 63 de la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia " Sobre la aprobación del Reglamento sobre contabilidad…” de 29 de julio de 1998 No. 34n).

En el curso normal del proceso, el trabajo en curso registrado al final del período del informe forma, de la manera habitual, el costo de los productos fabricados con su participación. Sin embargo, en este proceso pueden surgir desviaciones de su curso habitual, y entonces el contador se enfrenta a la pregunta de qué hacer con el WIP "atascado".

Cancelación de trabajos en curso que no produjeron productos.

En la práctica comercial, hay casos muy frecuentes en los que una empresa decide poner fin a un proyecto de producción, por ejemplo, dejar de producir algún tipo de producto si no tiene demanda en el mercado y la producción se considera no rentable.

Las características específicas del ciclo de producción pueden ser tales que en el momento de la implementación de la decisión de suspender la producción, el trabajo en progreso esté disponible. Esta situación tendrá sus propios matices a efectos contables y fiscales:

Contabilidad. El aspecto fundamental serán las disposiciones de PBU 10/99. Es obvio que los costos de interrumpir la producción de un producto y cancelar el trabajo en curso no traerán beneficios económicos claros a la empresa en el futuro. Por lo tanto, deben incluirse en otros gastos a efectos contables. Es decir, la cancelación de los trabajos en curso en este caso se realizará con la contabilización de Dt 91,2 “Otros gastos” Kt 20 (23, 25, 26).

¡IMPORTANTE! Si el lanzamiento de un producto descontinuado se puede dividir en un segmento separado (operacional o funcional), entonces, para reflejar la información en los estados financieros, se deben aplicar las disposiciones de PBU 16/02 "Sobre operaciones discontinuadas", incluso con respecto a la cancelación del trabajo en curso.

Contabilidad tributaria.

A los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta, los trabajos en curso que no producen producción se amortizan como gastos no operativos por el monto de los costos directos (Cláusula 11, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, los costos indirectos no se distribuyen entre la parte de dichos trabajos en curso, sino que se incluyen en su totalidad en los gastos del período actual (cláusula 2 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Ésta es la diferencia entre los procedimientos contables y fiscales, ya que en contabilidad es posible cancelar todos los gastos asociados con el trabajo en curso inmediatamente en el lado de los gastos.

Existe un punto controvertido con respecto al IVA aceptado para la deducción de los gastos incurridos en trabajos en curso que no produjeron productos. Según el Ministerio de Hacienda, mediante carta N° 03-03-06/1/163 de 29 de marzo de 2012, el IVA soportado sobre trabajos en curso que no produjeron productos debe reintegrarse en la contabilidad fiscal. Al mismo tiempo, el apartado 3 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene una lista cerrada de situaciones que requieren la restauración del IVA soportado, y allí no se menciona el caso de cancelación de trabajos en curso. Sobre esta base, existen precedentes judiciales que concluyen que no es necesario restituir el IVA soportado al cancelar trabajos en curso como gastos no operativos. Sin embargo, si se restablece el IVA soportado, los importes restablecidos se incluyen en otros gastos.

¡IMPORTANTE! Como resultado de que en contabilidad los costos indirectos se incluyen en los trabajos en curso dados de baja que no produjeron productos, y en la contabilidad fiscal, los costos indirectos se incluyen en los gastos del período actual, los pasivos por impuestos diferidos (DTL ) se puede formar.

Cancelación de trabajos en curso tras la liquidación de una empresa

La cancelación de trabajos en curso durante la liquidación puede ser similar a la cancelación de trabajos en curso que no produjeron ningún producto. Una peculiaridad puede ser que los saldos de trabajo en curso identificados durante el inventario suelen venderse. Entonces deberían reflejarse como otros ingresos.

Dt 62 (76) Kt 91 - implementación reflejada;
Dt 91 Kt 20 - trabajo en curso cancelado;
Dt 99 Kt 91 - resultado financiero del balance de liquidación.

Cancelación del trabajo en curso al terminar las actividades conjuntas

Cuando se terminan las actividades de una sociedad simple (actividad conjunta), el resto del trabajo en curso también puede permanecer en el balance de la sociedad. Los saldos confirmados por el inventario deberán ser transferidos a uno de los compañeros, por decisión común. En este caso, el participante que se ocupa de los asuntos generales deberá formalizar la transferencia del trabajo en curso del balance de la sociedad contabilizando Dt 80 Kt 20 (23, 26, 29) por el monto decidido por los participantes.

Cancelación de defectos internos

Se reconoce defecto interno aquel identificado dentro de la empresa antes de la venta de productos defectuosos. La mayoría de estos defectos se detectan en el momento de la salida de la producción (ya que generalmente hay control de calidad), es decir, en el momento de la cancelación habitual del trabajo en curso por el costo de los productos terminados.

El matrimonio puede ser:

corregible: entonces los costos de corregirlo se pueden calcular en las cuentas de costos (por ejemplo, según Dt 20) y luego dirigirse al costo de los productos terminados (Dt 40 (43) Kt 20);
irreparable: luego las pérdidas por defectos se calculan en la cuenta 28 "Defectos en la producción" y el punto principal en el cálculo es la cancelación del trabajo en curso por defectos: Dt 28 Kt 20 (23) - los costos de creación de productos (semi -productos terminados) reconocidos como defectos irreparables se dan de baja.

Cabe destacar que el resultado del cálculo final se cancela de la cuenta 28 (la cuenta no debe tener saldo al final del período).

El proceso de cálculo del resultado de un defecto es el siguiente (esquemáticamente, sin IVA):

Dt 10 Kt 28 - Se capitalizan los materiales retornables de productos defectuosos.
Dt 76 Kt 28 - refleja la deuda de los responsables del matrimonio (las personas pueden ser tanto personas físicas (empleados) como personas jurídicas (proveedores de materias primas de baja calidad, por ejemplo)).

Como resultado, al final del período queda un saldo (generalmente un débito) en la cuenta 28, que muestra la pérdida real por el defecto. Y este saldo está sujeto a cancelación Dt 20 (23) Kt 28, es decir, el WIP aumenta nuevamente y luego el costo de los productos terminados.

Resultados

La cancelación del trabajo en curso tiene sus propias características si hay cambios en el curso normal del proceso de producción.

Las actividades de cualquier empresa manufacturera implican la producción de productos o bienes terminados que posteriormente se venderán. En este ciclo hay productos que no han pasado por todas las etapas del proceso tecnológico, por lo que se produce un trabajo en progreso. Cómo se refleja el trabajo en curso en la contabilidad, las cuentas contables y las contabilizaciones, lo consideraremos más a fondo.

Trabajo en curso y características de su contabilidad.

La contabilidad del trabajo en curso (WIP) es un aspecto muy importante en las actividades de una empresa, ya que de ello dependen no solo el costo futuro de producción, sino también los indicadores financieros finales de la organización:

La contabilidad de los trabajos en curso está regulada por el Reglamento correspondiente, que determina qué tipos de productos pueden clasificarse como trabajos en curso:

Productos que tienen un proceso tecnológico incompleto;
Productos incompletos;
Productos que no hayan pasado inspecciones o pruebas técnicas;
Trabajos o productos que no fueron aceptados por el cliente.

En cuanto a las formas de mostrar el trabajo en progreso, existen varias opciones:

Basado en los costos reales incurridos (costo real);
Según los costos de costo planificados;
Según el coste de las materias primas, materiales y productos semiacabados consumidos:

Tenga en cuenta que si la producción fue única, solo se puede utilizar la primera opción de contabilidad de costos, si fue producción en serie, cualquiera de las anteriores.

Para comprobar el volumen de trabajo en curso se realiza un inventario, durante el cual se pesan, miden y cuentan los productos. Por cierto, los materiales y productos semiacabados que no han sido procesados no participan en el recuento de inventario.

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Trabajo en curso sobre cuentas contables.

El orden de visualización del trabajo en curso está determinado por la fecha de reconocimiento del hecho de venta:

Al finalizar el trabajo.
Por etapas de obra terminada.

El primer método implica realizar un inventario prematuro, que permite determinar el volumen de trabajo en curso. Estos saldos se muestran en las cuentas 20, 23, 29, lo que le permitirá determinar el costo del trabajo en curso.

El segundo método se proporciona para la contabilidad paso a paso del trabajo en curso. Para ello se utiliza la cuenta 46, donde el débito muestra el pago de las etapas completadas del trabajo y el crédito muestra la cancelación total del costo pagado.

Correspondencia de facturas por trabajos en curso.

Trabajo en curso en contabilidad, contabilizaciones:

Cuenta Dt	cuenta kt	Monto de la transacción, frote.	Descripción del cableado	Una base documental
Cálculo del costo utilizando el método del costo total.
20.01	10, 02, 70, 69	120 000	El monto de los costos directos incurridos en la fabricación de productos.
20.01	23, 25, 26	50 000	El monto de los costos indirectos incurridos en la fabricación de productos.	Informacion de cuenta
40	20.01	170 000	Mostrar el costo de los productos terminados.	Informacion de cuenta
90.02.1	20.01	75 000	Se muestra el costo del trabajo realizado.	Informacion de cuenta
90.02.1	26	25 000	Gastos incluidos en el precio de venta.	Informacion de cuenta
Cancelación de WIP
20.01	10, 02, 70, 69, 60, 71	210 000	El monto de los costos directos incluidos en el costo del trabajo en curso.	Declaraciones, factura a la vista, certificado contable
20.01	23, 25, 26	95 000	El monto de los costos indirectos incluidos en el costo del trabajo en curso.	Informacion de cuenta
91.2	20.01	305 000	Cancelación de WIP	acto de cancelación
94	20.01	45 000	Se refleja la escasez de WIP	Lista de inventario
20.01	94	45 000	La escasez de trabajo en curso se canceló dentro de los límites normales.	Lista de inventario
Contabilización del trabajo en curso durante la ejecución por fases del trabajo.
46	90	150 000	Muestra el costo de la etapa completa del trabajo.	Actuar, estimar
62	46	150 000	Pago por trabajo completado	Orden de pago
Compra de un proyecto de construcción sin terminar.
08.03	60.01	750 000	Adquisición de un proyecto de construcción inacabado.	Notas de envío
19.03	60.01	135 000	Importe del IVA devengado	Controlar
68.02	19.03	135 000	deducción del IVA	Controlar
60.01	51	885 000	Transferencia de fondos a la cuenta corriente del vendedor.	Orden de pago
08.03	60.01	500 000	Inclusión de los servicios de construcción del contratista en el costo inicial del proyecto.	Certificado de finalización
19.03	60.01	90 000	Importe del IVA devengado	Controlar
68.02	19.03	90 000	deducción del IVA	Controlar
60.01	51	590 000	Transferencia de fondos a la cuenta corriente del contratista.	Orden de pago
68	51	100 000	Pago de derechos estatales a través de un banco.	Orden de pago
08.03	68	100 000	El impuesto estatal pagado está incluido en el costo inicial del objeto.	Informacion de cuenta
01.01	08.03	1 350 000	Puesta en marcha del proyecto de construcción.	Certificado de Transferencia y Aceptación

Una de las áreas más difíciles del trabajo contable es la contabilidad de los productos terminados. Las mayores dificultades surgen al calcular el valor del trabajo en curso. Además, las normas fiscales para dichos cálculos han cambiado recientemente. Por lo tanto, las organizaciones ahora pueden instalarlos ellas mismas. Además, las propias empresas pueden determinar la lista de costos directos. Por supuesto, cuanto más corto sea, menor será el costo fiscal de los productos terminados y del "trabajo en progreso". Cuanto mayores sean las cantidades, la empresa puede tener en cuenta los gastos indirectos y cancelarlos inmediatamente como una reducción de la ganancia imponible. Entonces, veamos cómo implementar esto en la práctica usando un ejemplo (los números de ejemplo son condicionales).

La sociedad anónima cerrada "Rosdor" se dedica a la carpintería. Supongamos que la empresa no tenía saldos de obra en curso a principios de 2006. De acuerdo con la política contable para efectos fiscales de la empresa para el año 2006, sus gastos directos incluyen:

costos de compra de materias primas (madera);
costos laborales para el personal clave de producción;
impuestos sociales unificados y contribuciones a pensiones devengadas sobre los salarios del personal clave de producción.

De acuerdo con la política contable de la organización, la empresa contabiliza como gastos indirectos el monto de la depreciación acumulada sobre los activos fijos con fines de producción. Y el costo del "trabajo en curso" se calcula en función de la cantidad de materias primas con las que se fabricó el producto terminado.

Para ello, se calcula un coeficiente especial, que está determinado por la fórmula:

Coeficiente = (Cantidad de madera con la que se produjeron productos terminados por mes + Pérdidas tecnológicas por mes): Cantidad total de madera recibida por mes.

El costo del “trabajo en progreso” al final del mes se determina de la siguiente manera:

Costo de “trabajo en proceso” = Monto total de gastos directos del mes x (1 - Coeficiente).

El monto de los costos directos, que se atribuyen a los productos terminados, se calcula de la siguiente manera:

El monto de los gastos directos que se atribuyen a los productos terminados = Monto total de los gastos directos del mes - Costo del “trabajo en progreso”

enero de 2006

Para enero los gastos directos de la empresa fueron:

por la compra de 1.000 metros cúbicos de madera: 1.200.000 rublos;
para remuneración del personal de producción: 300.000 rublos;
pagar el impuesto social unificado con los salarios del personal de producción (incluidas las contribuciones a las pensiones): 78.000 rublos.

De la madera capitalizada se fabricaron 200 metros cúbicos de productos acabados (tableros).

Las pérdidas tecnológicas ascendieron a 400 metros cúbicos de madera.

Calculemos el costo del trabajo en progreso. En primer lugar, determinemos el coeficiente. Será:

(200 + 400) : 1000 = 0,6.

El costo del “proyecto inacabado” a finales de enero será:

(1.200.000 rublos + 300.000 rublos + 78.000 rublos) x (1 - 0,6) = 631.200 rublos

En enero, el importe de los costes directos imputados a los productos terminados (200 metros cúbicos de tableros) será:

1.200.000 + 300.000 + 78.000 - 631.200 = 946.800 rublos.

946.800 rublos : 200 pies cúbicos m = 4734 frotar.

febrero de 2006

La última fórmula se verá así:

El monto de los gastos directos que se atribuyen a los productos terminados = El monto total de los gastos directos del mes + El costo del “trabajo en progreso” al comienzo del mes – El costo del “trabajo en progreso” al final del mes mes.

Supongamos que en febrero los gastos directos de Rosdor fueron:

por la compra de 5.000 metros cúbicos de madera: 5.500.000 rublos;
para remuneración del personal de producción: 1.300.000 rublos;
pagar el impuesto social unificado sobre los salarios del personal de producción (incluidas las contribuciones al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia): 338.000 rublos.

La empresa produjo 900 metros cúbicos de productos acabados (tableros) de madera capitalizada. Las pérdidas tecnológicas ascendieron a 1.700 metros cúbicos de madera.

Calculemos el costo del trabajo en progreso. Determinemos el coeficiente. Será:

(900 + 1700) : 5000 = 0,52.

El costo del “proyecto inacabado” a finales de febrero será:

(5.500.000 rublos + 1.300.000 rublos + 338.000 rublos) x (1 - 0,52) = 3.426.240 rublos

En febrero, el importe de los costes directos atribuidos a los productos terminados (900 metros cúbicos de tableros) será:

5.500.000 + 1.300.000 + 338.000 + 631.200 - 3.426.240 = 4.342.960 rublos.

El costo de un metro cúbico de tableros terminados será:

4.342.960 rublos : 900 cc m = 4826 frotar.

Trabajo en progreso para marzo, abril, mayo, etc. debe considerarse de la misma manera.

V. Meshcheryakov

jefe del consejo de expertos

revista "Contabilidad Práctica"

Introducción

1. El concepto de trabajo en progreso

2. Métodos para contabilizar el trabajo en curso en contabilidad de gestión

2.1 Método detallado

2.2 Contabilidad operativa detallada

2.3 Contabilización de lotes completos

Conclusión

Lista de literatura usada

Introducción

En las empresas de muchos sectores, a finales de mes suelen quedar en las tiendas productos que no han sido procesados, es decir, trabajos en curso. La contabilidad de gestión en la industria se basa en el uso de principios generales de gestión basados en la ciencia: un enfoque de sistemas, un método de objetivos de programa, modelos económicos y matemáticos, etc. La organización de la contabilidad de gestión en una empresa determina en gran medida la eficiencia de la producción, determinando la optimización de la correspondencia de gastos e ingresos y, en última instancia, la estabilidad financiera de la empresa. Las tareas asignadas a la gestión y la contabilidad para proporcionar información a los usuarios internos y externos sobre los indicadores de desempeño de la empresa indican el papel cada vez mayor de la contabilidad como fuente única para tomar decisiones de gestión informadas. Dado que la tarea principal de una empresa es la producción y venta de productos, y el objetivo final es obtener ganancias, la parte central de la contabilidad es contabilizar el proceso de producción, calcular el costo de los productos fabricados y su venta.

Los esquemas tecnológicos y organizativos de producción son la base para organizar la contabilidad en la empresa. De acuerdo con el esquema de gestión tecnológica y empresarial, el flujo de documentos se organiza para registrar los costos de propiedad y producción. En este sentido, determinar los métodos para contabilizar el trabajo en curso es una tarea urgente para todas las empresas.

El propósito de este trabajo es analizar varios métodos de contabilización del trabajo en curso: detalle por detalle, detalle por operación y contabilidad de lotes complejos.

Concepto de trabajo en progreso

El trabajo en curso incluye productos que no han pasado por todas las etapas de procesamiento previstas por el proceso de producción, así como productos que, aunque completados en producción, no han pasado las pruebas y la aceptación técnica o no están completamente terminados.

El volumen de trabajo en curso depende de la duración del ciclo de producción.

El trabajo en curso no incluye:

- materiales recibidos por divisiones estructurales (talleres, secciones), pero que no han comenzado a procesarse (corte), así como productos y componentes semiacabados comprados que no se han sometido a la primera operación de ensamblaje en unidades, conjuntos y productos;

— piezas, componentes, productos semiacabados y productos finalmente rechazados.

El trabajo en curso se incluye en los inventarios de la empresa. En contabilidad, el monto real de los costos en el trabajo en curso es un saldo deudor en la cuenta 20 "Producción principal".

Para determinar el costo del trabajo en curso en los talleres de producción principal y auxiliar, es necesario conocer su expresión cuantitativa: piezas, conjuntos y productos y evaluarlos. La precisión del cálculo del costo real de producción de los productos (obras, servicios) depende de la evaluación correcta del trabajo en curso.

Se deberá documentar el proceso tecnológico y organización de la producción, detallando los costos que surgen en cada etapa del proceso tecnológico. Dichos documentos pueden ser diagramas tecnológicos, mapas tecnológicos, descripciones de procesos, etc. A partir de ellos se desarrollan cálculos y estimaciones. Estos documentos confirman la validez de incluir ciertos costos en el costo de producción, así como en la composición de los gastos de la organización. Si se identifican errores, su corrección se refleja en la contabilidad en diciembre del año de informe sobre la base de los certificados contables.

Los productos (obras) que no hayan pasado todas las etapas (fases, redistribuciones) previstas por el proceso tecnológico, así como los productos con escasez de personal que no hayan pasado las pruebas y la aceptación técnica, se consideran trabajos en curso (cláusula 63 del Reglamento sobre contabilidad y informes financieros en la Federación de Rusia, aprobados por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n).

Los costos relacionados con dichos productos (trabajo) constituyen costos en trabajo en curso.

En algunas industrias, es imposible asegurar una contabilidad separada de los costos de los productos terminados y los productos que permanecen en proceso.

En organizaciones donde existen constantemente saldos de trabajos en curso, para determinar los costos relacionados con los productos fabricados, estos saldos se evalúan mensualmente utilizando uno de los siguientes métodos:

— al coste de producción real (excluidos los gastos de preparación y desarrollo de la producción, las pérdidas por defectos y otros costes de producción);

- según los costes de producción estándar o planificados;

- por partidas de costes directos;

- al coste de las materias primas, materiales y productos semiacabados utilizados en la producción.

Los saldos de trabajo en curso se determinan en función de los datos del inventario. Durante el inventario se establece el estado de los productos inacabados (atrasos) y se calculan dos indicadores relacionados con los restos de producción inacabada: el volumen y costo de los materiales consumidos y el tiempo invertido (mano de obra remunerada) según mapas tecnológicos.

La verificación de la disponibilidad real de los objetos contables relacionados con el trabajo en curso se realiza de la siguiente manera: antes del inicio del inventario, todos los materiales, productos semiacabados, piezas, componentes y conjuntos que no son necesarios para los talleres, cuyo procesamiento ha sido completado en esta etapa, están sujetos a entrega en el almacén. Las materias primas, materiales y productos semiacabados adquiridos ubicados en los lugares de trabajo que no han sido procesados, así como las piezas rechazadas no se incluyen en el inventario de trabajos en curso. Para ellos se elaboran inventarios separados. Al inventariar el trabajo en curso, se verifica la presencia real de retrasos (piezas, conjuntos, conjuntos) y producción y ensamblaje inacabados de productos en producción; integridad real del trabajo en progreso; el saldo del trabajo en curso para las órdenes canceladas, así como para las órdenes cuya ejecución esté suspendida.

Los saldos del trabajo en curso al final del período del informe en producción en masa y en serie se pueden evaluar en el balance a costos de producción estándar o planificados (total o incompleto según el orden de cancelación de los gastos comerciales generales), por partidas directas de gastos, así como por el costo de materias primas, materiales y productos semiacabados. En caso de producción única, el trabajo en curso se refleja en el balance a los costos de producción reales.

Para aclarar los datos contables de las obras en curso, se realiza un inventario de las obras en curso dentro del plazo establecido. La verificación de las reservas de los trabajos en curso se lleva a cabo mediante conteo, pesaje y nueva medición.

Los inventarios se compilan por separado para cada unidad estructural separada (taller, sitio, departamento), indicando el nombre del trabajo, la etapa o grado de preparación, cantidad o volumen, y para los trabajos de construcción e instalación, indicando el volumen de trabajo.

Las piezas rechazadas no se incluyen en el inventario de trabajos en curso; se elaboran inventarios separados para ellas.

Para el trabajo en curso, que es una masa o mezcla heterogénea de materias primas, se dan dos indicadores cuantitativos en los inventarios, así como en las hojas comparativas: la cantidad de esta masa o mezcla y la cantidad de materias primas o materiales (por partidas individuales). ) incluido en su composición. La cantidad de materias primas o materiales se determina mediante cálculos técnicos en la forma prescrita por las instrucciones de la industria sobre planificación, contabilidad y cálculo del costo de los productos (obras, servicios).

Cuando se identifican faltantes o excedentes, la comisión de inventarios, una vez determinadas las causas y los culpables, prepara propuestas sobre el procedimiento para cancelarlos.

Con base en las carencias o excedentes de trabajo en curso identificados, se realizan los siguientes asientos contables:

Para el monto total de escasez identificada:

Cuenta de débito 94 "Escaseces y pérdidas por daños a objetos de valor"

Crédito a la cuenta 20 "Producción principal"

Crédito a la cuenta 23 "Producción auxiliar"

Por el importe de los desabastecimientos por culpa de los trabajadores del taller:

Débito de la cuenta 73 "Liquidaciones con personal por otras operaciones", subcuenta 2 "Cálculos de indemnización por daños materiales"

A falta de culpables:

Cuenta de débito 25 "Gastos generales de producción"

Cuenta de débito 26 "Gastos comerciales generales"

Débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” y otras cuentas

Crédito a la cuenta 94 "Desabastecimientos y pérdidas por daños a objetos de valor"

Por el monto del excedente:

Cuenta de débito 20 "Producción principal"

Crédito a la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.

Se elaboran inventarios separados para las instalaciones terminadas pero no puestas en servicio, indicando las razones del retraso en el registro de la puesta en servicio; instalaciones de construcción terminadas, efectivamente puestas en funcionamiento total o parcialmente, cuya aceptación y puesta en servicio no estén formalizadas con los documentos adecuados; objetos detenidos en construcción, indicando los motivos de la terminación de la construcción.

Luego de aclarar los datos contables con base en los resultados del inventario, se forman los indicadores de costos y productos terminados presentados en los estados financieros.

Pregunta 8. El procedimiento para evaluar y reflejar el trabajo en curso en contabilidad.

Los trabajos en curso están sujetos a evaluación. Al mismo tiempo, los métodos para evaluar el trabajo en curso en contabilidad y contabilidad fiscal son diferentes.

En contabilidad El trabajo en curso incluye “productos que no han pasado por todas las etapas (fases, redistribuciones) de procesamiento previstas por el proceso tecnológico, así como productos que están incompletos y no han pasado la aceptación técnica” (cláusula 63 del Reglamento sobre informes contables y financieros en la Federación de Rusia).

Al mismo tiempo, de acuerdo con las Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas, el saldo de la cuenta 20 “Producción principal” al final del mes refleja el valor del trabajo en curso.

En contabilidad, se acostumbra reflejar el saldo del trabajo en curso de una de cuatro formas posibles (cláusula 64 del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia):

1) al costo de producción real;

2) según los costos de producción estándar (planificados);

3) para partidas de costo directo;

4) al costo de las materias primas, materiales y productos semiacabados.

Al mismo tiempo, las organizaciones que se dedican a la producción en serie pueden elegir cualquiera de estos métodos, y las organizaciones que se dedican a la producción de una sola pieza (pieza) pueden elegir obligatorio Se debe aplicar el método de valoración de los trabajos en curso al coste real.

en contabilidad fiscal La evaluación del trabajo en curso se lleva a cabo de conformidad con el art. 319 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En proceso de trabajo(WIP) se refiere a productos (trabajo, servicios) que están parcialmente listos, es decir, que no han pasado por todas las operaciones de procesamiento (fabricación) previstas por el proceso tecnológico. Los trabajos en curso incluyen trabajos y servicios completados pero no aceptados por el cliente. El WIP también incluye los saldos de órdenes de producción no cumplidas y los saldos de productos semiacabados de producción propia. Los materiales y productos semiacabados en producción se clasifican como trabajo en curso siempre que ya hayan sido procesados.

Estimación de saldos de obra en curso al cierre del mes en curso se elabora sobre la base de datos de documentos contables primarios sobre el movimiento y saldos (en términos cuantitativos) de materias primas y materiales, productos terminados en los talleres (producciones y otras unidades de producción del contribuyente) y datos de contabilidad fiscal sobre el monto de los ingresos directos. Gastos incurridos en el mes actual.

El trabajo en curso en la contabilidad de las organizaciones de producción y construcción se refleja de diferentes maneras. En el artículo aprenderá cómo reflejar el trabajo en curso en contabilidad.

Acerca del recuento 20, costo y costos de producción. :

¿Qué se considera trabajo en progreso en contabilidad?

Para empezar, averigüemos qué es el trabajo en curso en contabilidad y qué componentes incluye.

El concepto de trabajo en curso (WIP) figura en el párrafo 63 del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 29 de julio de 1998 No. 34n (en adelante, las regulaciones).

Según esta norma, el trabajo en curso son productos (trabajo) que no han pasado todas las etapas (fases, redistribuciones) previstas por el proceso tecnológico, así como productos incompletos que no han pasado las pruebas y aceptación técnica.

No aplica para trabajos en progreso:

materias primas, suministros, productos terminados comprados transferidos a talleres (sitios), pero no procesados;
Productos semiacabados rechazados que no se pueden corregir.

Este procedimiento se desprende de los párrafos 56, 97 y 98 de las Instrucciones Metodológicas, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de diciembre de 2011 No. 119n.

Los trabajos en curso pueden tener lugar en la producción primaria y auxiliar, así como en las actividades de las industrias de servicios y agrícolas.

¿Cómo se puede evaluar el trabajo en progreso en contabilidad?

El párrafo 64 del Reglamento establece que la evaluación del trabajo en curso en contabilidad se produce de las siguientes maneras:

por costo de materias primas, materiales y productos semiacabados;
por partidas de costos directos;

Sin embargo, este es el caso de la evaluación del trabajo en curso al lanzar productos para producción en masa y en serie. La construcción de objetos es una producción única, en la que el trabajo en curso sólo puede evaluarse por los costos realmente incurridos, directos e indirectos (a diferencia del trabajo en curso en una empresa industrial). Es decir, las organizaciones constructoras no tienen alternativas a la hora de evaluar los trabajos en curso.

Hablaremos por separado sobre contabilidad y evaluación del trabajo en curso para organizaciones de fabricación y construcción.

Contabilidad y evaluación de obra en curso: procedimiento general

A continuación encontrará una hoja de referencia para la contabilidad y valoración del trabajo en curso. Un recordatorio detallado le ayudará a evitar errores.

Cuenta contable de refinería

Se registra todo lo que se gasta en la fabricación de productos:

al débito de la cuenta 20 “Producción principal”.
al débito de la cuenta 23 “Producción auxiliar”;
al débito de la cuenta 29 “Servicios a industrias y granjas”.

Los costos de producción se reembolsarán cuando se vendan los productos fabricados (las cuentas 20, 23 y 29 se cancelarán a crédito). Mientras tanto, la tarea consiste en calcular constantemente el coste del trabajo en curso. Es decir, los números de cuenta del trabajo en curso son 20, 23 y 29.

Un aumento en los costos del trabajo en proceso indica que los costos están aumentando más rápido que la producción. Esto también puede ser una señal de que la empresa está tratando de ocultar la falta de rentabilidad de la producción (se produjo una pérdida, se transfirió al trabajo en curso). Es decir, algunos gastos no se tienen en cuenta a la hora de determinar el resultado financiero (quedan inconclusos). Lea a continuación sobre las consecuencias de los informes distorsionados.

La siguiente pregunta es: el trabajo en curso es un pasivo o un activo. Dado que las cuentas 20, 23 y 29 están activas, los costos de producción se cobran como débito y se cancelan como crédito. Los saldos iniciales y finales (trabajo en curso) son sólo deudores.

Acerca del recuento 20, costo y costos de producción.

La regla principal de los negocios es: un activo no debe permanecer inactivo. Para que los materiales, activos fijos y otros objetos de valor generen ganancias, es necesario ponerlos en uso rápidamente. Por ejemplo, fabricar productos y venderlos. Para contabilizar los costos que una organización ha invertido en producción, el Plan de Cuentas proporciona cuentas especiales. Una de ellas es la cuenta 20 “Producción principal”.

Contabilidad del trabajo en curso (publicaciones)

Para formar un saldo en la cuenta 20 (trabajo en curso), se realizan entradas al costo de los productos terminados (trabajo realizado) durante todo el período del informe.

Las operaciones de contabilización de trabajos en curso y productos terminados se reflejan a continuación:

Débito 20 (23, 29) Crédito 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69...)
- los costos de producción de productos (ejecución del trabajo) se amortizan.

A medida que se lanzan los productos terminados (se completa el trabajo), los costos acumulados en la cuenta 20 se cancelan:
. cuenta de débito 43 (cuenta 90), si la organización mantiene registros de los costos reales;
. al débito de la cuenta 43 (cuentas 90 o 40), si la organización registra los costos de acuerdo con las normas:

Débito 43 (40, 90) Crédito 20
- se cancela el costo de los productos terminados (trabajo realizado) de la producción principal entregados al almacén.

A medida que los productos terminados (el trabajo se completa) son producidos por producción auxiliar o de servicios (granjas), cancele su costo del crédito de la cuenta 23 o 29. Dependiendo de quién sea su consumidor, acreditelos en el débito de las cuentas para registrar la producción. costos o resultados financieros (Instrucciones para el plan de cuentas (cuentas 23 y 29)).

El costo de los saldos de materias primas y materiales no cancelados al costo de los productos terminados (trabajo realizado) (saldo deudor en las cuentas 20, 23 y 29 al final del período sobre el que se informa) se reconoce como el costo del trabajo en curso.

Valoración de refinerías en contabilidad.

El trabajo en curso se puede valorar utilizando cualquiera de los métodos indicados anteriormente:

al costo de materias primas, materiales y productos semiacabados;
por partidas de costos directos;
al costo real o estándar.

Veamos cada uno de ellos por separado.

Valoración basada en el coste de las materias primas. Si una organización evalúa el trabajo en curso al costo de las materias primas, materiales y productos semiacabados, determine el costo de los saldos del trabajo en curso utilizando la fórmula:

El monto de los saldos de obra en proceso se determina al final del mes con base en los resultados del inventario y (o) con base en la documentación primaria (formulario No. MX-15). Elaborar un informe de inventario de los trabajos en curso en cualquier forma.

Valoración basada en costes directos. Al aplicar el método de evaluación de los trabajos en curso por partidas de costos directos, distribuya los costos directos entre los saldos de los trabajos en curso y los productos terminados en el mismo orden en que se utiliza para calcular el impuesto sobre la renta.

Evaluación basada en costes estándar reales. Al aplicar el método de evaluación del trabajo en curso al costo real o estándar, el volumen de trabajo en curso se evalúa en función de indicadores condicionalmente naturales que la organización determina de forma independiente. Por ejemplo, se puede utilizar como indicador el número equivalente de productos terminados.

Para calcular la cantidad equivalente de productos terminados, es necesario conocer el coeficiente de preparación del producto en cada etapa del proceso de producción y el resto de materias primas que no han sido procesadas (parcialmente procesadas) (en metros naturales). Para calcular el saldo de materias primas, materiales que no han pasado por el proceso productivo completo, se utiliza el formulario No. MX-19, aprobado por Resolución Rosstat No. 66 del 9 de agosto de 1999, o el formulario No. M-17, aprobado por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia de 30 de octubre de 1997 No. 71a.

El coeficiente de preparación del producto en cada etapa posterior de producción se calcula sobre la base devengada, teniendo en cuenta el coeficiente de preparación del producto en la etapa anterior. El valor de estos coeficientes deberá ser establecido por el servicio tecnológico de la organización.

Para determinar la cantidad de trabajo en proceso equivalente a la cantidad de productos terminados al final del mes, debe calcular la cantidad equivalente de productos terminados en cada etapa del proceso de producción. Para hacer esto, use las fórmulas:

Inconcluso norte nueva producción en contabilidad en construcción

Dependiendo del estado de la organización (contratista o desarrollador), se diferencia lo siguiente:

el concepto de "trabajo en curso en la construcción en contabilidad" (esto es trabajo en curso o construcción en curso);
el procedimiento para registrar transacciones en cuentas contables.

Cuál es la puntuaciónTrabajo en curso según el plan de cuentas. del contratista

El trabajo en curso del contratista son los costos del trabajo inacabado realizado de acuerdo con el contrato de construcción, que se recaudan mediante objetos contables. Incluyendo trabajos pagados o aceptados como pago realizados por organizaciones involucradas en virtud de un contrato de construcción durante el período desde el inicio del contrato de construcción hasta su finalización.

La finalización de la construcción implica el pago final del proyecto de construcción completado y el hecho de su transferencia al desarrollador (cliente). En este momento, los ingresos por ventas reducen el costo del trabajo en curso (PBU 10/99, cláusula 19).

Una característica de la contabilidad del trabajo en curso para el contratista es la capacidad de reflejar los costos de los elementos estructurales individuales completados o las etapas del trabajo antes de la entrega del proyecto de construcción en su conjunto al cliente.

Una empresa que realiza tipos de trabajo especiales homogéneos o que lleva a cabo la construcción de objetos similares (estándar) con un plazo de ejecución de contratos a corto plazo, la construcción sin terminar se puede contabilizar mediante el método de acumulación de costos durante un cierto período de tiempo por tipo de trabajo. y ubicaciones de costos.

¿Qué cuenta muestra trabajo en progreso? Los costos del contratista se acumulan en la cuenta 20 “Producción principal”. Si hay un saldo de cuenta de 20, la empresa tiene trabajo en progreso.

¿De dónde fluye el costo de producción desde la cuenta 20?

cuenta contable contabilidad trabajo en progreso desarrollador

El trabajo por contrato del desarrollador aceptado para el pago o pagado, realizado por los contratistas en proyectos de construcción terminados antes de su puesta en operación y entregado al inversor, se incluye en el trabajo en curso (construcción).

La cuenta de trabajo en curso (construcción) del desarrollador no es la misma que la del contratista. El desarrollador recauda los costos de construcción inacabada (obras en curso) en la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes” (subcuenta “Construcción de activos fijos”). El desarrollador divide todos los costos de los trabajos en curso en construcción para cada objeto desde el inicio de la construcción hasta que el objeto se pone en funcionamiento.

¿Cómo se refleja el trabajo en progreso en la contabilidad presupuestaria?

Si una institución brinda servicios (realiza trabajos, produce productos), debe determinar su costo. El procedimiento para la formación del costo se establece en los párrafos 134-140 de las Instrucciones al Plan Unificado de Cuentas No. 157n. Pero estas normas sólo establecen reglas generales. Por lo tanto, la institución debe desarrollar por sí sola un procedimiento detallado para la formación del costo y consolidarlo en la política contable para fines contables (cláusula 6 del Instructivo al Plan Unificado de Cuentas No. 157n).

Métodos para evaluar el trabajo en progreso.

Entonces, ¿qué es necesario fijar en la política contable? En primer lugar, el método de cálculo. La institución puede elegir el método por sí misma o puede ser determinado por el fundador. Incluyendo la necesidad de registrar el objeto de cálculo (tipo de actividad, servicio específico, obra, producto, pedido, etc.).

Las organizaciones comerciales suelen utilizar métodos de distribución, basados en pedidos, proceso por proceso. El método personalizado es conveniente de utilizar al realizar trabajos de investigación. Pero al lanzar productos terminados, es más correcto utilizar el método normativo. Esta conclusión se puede extraer de lo dispuesto en el párrafo 122 de las Instrucciones al Plan Unificado de Cuentas No. 157n. Allí se establece que los productos terminados se aceptan para contabilización al costo planificado (normativo-planificado), y al final del mes se determina el costo real.

A continuación, establezca el método de clasificación de costos. Establezca una lista detallada de costos directos y generales por rubro de costo. Y tampoco olvide anotar el procedimiento para distribuir los gastos generales y generales del negocio al precio de costo, incluida la base de distribución. Además, establezca qué gastos no necesitan incluirse en el costo real de los servicios (trabajo, productos).

Algoritmo para calcular el trabajo en curso.

El costo de los servicios (trabajo, productos) se forma en la cuenta 109,00 “Costos de producción de productos terminados, ejecución de trabajos, servicios”. Las instituciones presupuestarias y autónomas deben generar costos, es decir, utilizar la cuenta 109,00 tanto en actividades remuneradas como en el desempeño de tareas gubernamentales (e instituciones médicas, y en el marco del seguro médico obligatorio), es decir, al proporcionar trabajo y servicios gratuitos.

Al calcular el costo de los servicios (trabajo, productos) prestados, utilice el siguiente algoritmo.
Primero, recopile los gastos de las cuentas analíticas de la cuenta 109.00, a saber:

los costos directos que son directamente atribuibles a un tipo específico de servicio, obra o producto se reflejan inmediatamente en la cuenta 109.60 “Costo de productos terminados, obras, servicios”;
costos generales - en la cuenta 109.70 “Gastos generales para la producción de productos terminados, obras y servicios”;
gastos comerciales generales - en la cuenta 109,80 “Gastos comerciales generales”;
costos de distribución - a la cuenta 109.90 “Costos de distribución”.

No olvide que algunos gastos no necesitan incluirse en el costo real de los servicios (trabajo, productos) y reflejarse en la cuenta 109.00. Deben cargarse inmediatamente al resultado financiero (cuenta 401.20).

Al final del período del informe, distribuya los gastos generales y generales del negocio a la cuenta 109.60, al costo de servicios específicos (trabajo, productos). Además, analice primero la composición de los gastos generales del negocio. Así, aquellos gastos que se incluyen en el precio de costo deben distribuirse al tipo de servicios correspondiente (trabajo, productos) y reflejarse en la cuenta 109.60. Y cancele los no distribuidos como resultados financieros. Así se establece en el párrafo 135 de las Instrucciones al Plan Unificado de Cuentas No. 157n.

Cancele los costos de distribución al final del período del informe como resultados financieros (cláusula 140 de las Instrucciones al Plan Unificado de Cuentas No. 157n). El costo del trabajo (servicios, productos) de la cuenta 109,60 no constituye dichos gastos.
Cancele el costo de la cuenta 109.60:

en términos de servicios y trabajo - para reducir los ingresos de la cuenta 401.10;
en términos de productos manufacturados, para aumentar su costo a la cuenta 105,37.

Dos situaciones en las que las sanciones fiscales no recaen en la cuenta 20

No se deben clasificar las sanciones como gastos de actividades ordinarias si el impuesto al que están asociadas no está incluido en los gastos del período sobre el que se informa. Esto sucede cuando el impuesto está incluido en el precio de un activo. Por ejemplo, en el costo de activos fijos, productos terminados o restos como parte de un trabajo en progreso.

Trabajo en curso en contabilidad fiscal.

Por trabajo en curso se entiende productos (trabajo, servicios) que están parcialmente terminados, es decir, aquellos que no han pasado por todas las operaciones de procesamiento (fabricación) previstas por el proceso tecnológico (artículo 319 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Como puede ver, en general, el concepto de qué es una refinería en contabilidad fiscal coincide con el concepto en contabilidad. Sin embargo, si la refinería en contabilidad se determina, por regla general, en relación con todos los gastos bajo el contrato, directos e indirectos (si la organización no utiliza el método de cancelación directa de los gastos comerciales generales en la cuenta 90 "Ventas" ), luego en contabilidad fiscal solo para gastos directos.

Procedimiento para contabilizar el trabajo en curso.

La empresa constructora establece de forma independiente el procedimiento para la distribución de los gastos directos de las obras en curso y de las obras realizadas en el mes en curso (servicios prestados), teniendo en cuenta la correspondencia de los gastos incurridos con las obras realizadas (servicios prestados). En primer lugar, basándose en las características tecnológicas de la producción. El procedimiento de distribución elegido está fijado en la política contable fiscal.

Los costos en obra en curso se calculan mediante la fórmula:

NZPk

WIPN

RPtotal

RPsdan

en la formula NZPk- el importe del saldo del trabajo en curso según los datos de contabilidad fiscal al final del período del informe (mes actual); WIPN- el importe del saldo del trabajo en curso según los datos de contabilidad fiscal al comienzo del período del informe (mes actual); RPtotal- gastos directos del período del informe (total del mes); RPsdan- gastos directos amortizados contra el costo del trabajo entregado al cliente en el período del informe.

Valoración del trabajo en curso en contabilidad fiscal.

Debe justificarse la elección de una opción específica para el cálculo del trabajo en curso. Le mostraremos cómo hacer cálculos usando ejemplos específicos.

Método de distribución de costes de la caldera. Al realizar trabajos homogéneos bajo contratos a corto plazo, se puede utilizar un método para calcular el saldo del trabajo en curso basado en la proporción de contratos "cerrados" en el monto total de contratos celebrados. En este caso, se utiliza uno de los indicadores: el coste contractual de los pedidos (sin IVA), el coste estimado de los pedidos (sin margen de beneficio) o el coste estándar de los pedidos.

Las organizaciones de construcción distribuyen el monto de los costos directos a los saldos del WIP en proporción a la proporción de pedidos de trabajo inacabados (o completados, pero no aceptados al final del mes en curso) en el volumen total de trabajos de construcción e instalación (CEM) realizados durante el mes. El monto de los saldos de trabajo en progreso al final del mes actual se incluye en los gastos directos del mes siguiente.

Ejemplo 1:

El contratista (LLC Stroymontazh) registra los costos utilizando el método de acumulación, es decir, el método de la caldera. En abril de 2019 se llevaron a cabo trabajos de construcción e instalación en dos sitios. Coste de obra negociado (sin IVA):
- en el objeto I - 600.000 rublos;
- en el objeto II - 400.000 rublos.

A finales de abril el cliente aceptó íntegramente el trabajo en el objeto I. Según los datos de contabilidad fiscal de dos objetos, los gastos directos en abril ascendieron a 500.000 rublos, los gastos indirectos, 150.000 rublos.

El contador de Stroymontazh LLC realizó los siguientes cálculos:

1) determinó la proporción de trabajo no aceptado por el cliente en el volumen total de trabajo realizado en abril de 2019:

400.000 rublos. : (400.000 rublos + 600.000 rublos) x 100 = 40%;

2) calculó la cantidad de saldos WIP a finales de abril:

500.000 rublos. x 40% = 200.000 rublos;

3) calculó el monto de los costos directos incluidos en los gastos de abril:

500.000 rublos. - 200.000 rublos. = 300.000 rublos.

Por lo tanto, para Stroymontazh LLC, la base imponible para obtener ganancias en abril de 2019 será de 150.000 rublos. (600.000 - 300.000 - 150.000).

Método de distribución de costos orden por orden. El principal método de contabilización de los costos de las obras de construcción es el método orden por orden, en el que se considera que el objeto de la contabilidad es una orden separada abierta para cada proyecto de construcción o tipo de obra de acuerdo con los términos de los contratos celebrados. con clientes. La contabilidad de costos se lleva a cabo sobre una base devengada hasta la finalización del trabajo en un pedido específico. Al contabilizar los costos de los trabajos de construcción por pedido, se debe evaluar el trabajo en curso para cada objeto (pedido).

Si es imposible atribuir costos directos a un proceso de producción específico para la fabricación de un determinado tipo de producto (trabajo, servicio), la empresa, en su política contable a efectos fiscales, determina de forma independiente el mecanismo de distribución de estos costos utilizando métodos económicamente viables. indicadores (cláusula 1 del artículo 319 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los costos directos se pueden distribuir en función de los siguientes indicadores:

el costo de las materias primas transferidas para trabajos de construcción en el mes en curso, o su cantidad;
el monto de los salarios de los principales trabajadores de producción o su número promedio mensual;
ingresos por la venta de obra terminada, etc.

Ejemplo 2:

Cambiemos las condiciones del ejemplo anterior.

Según los datos de contabilidad fiscal, los gastos directos de dos objetos en general en abril de 2019 ascendieron a 500.000 rublos. Incluido:

para el objeto I, costos de material: 170.000 rublos; gastos de remuneración de los trabajadores principales: 150.000 rublos;
para el objeto II, costos de material: 65.000 rublos; Costos laborales para los trabajadores principales: 55.000 rublos.

Se depreció la depreciación de los activos fijos utilizados en trabajos de construcción en dos sitios: 60.000 rublos. Dado que los costos de materiales y los salarios se tienen en cuenta para cada objeto por separado, solo la depreciación de los activos fijos acumulada en abril está sujeta a distribución.

Los ingresos (sin IVA) se utilizan como indicador de distribución.

Determinemos el monto de la depreciación atribuible al objeto II:

60.000 rublos. x 40% = 24.000 rublos.

Calculemos el monto de los costos directos del objeto II, tomados en cuenta como parte del trabajo en curso a fines de abril:

65.000 rublos. + 55.000 rublos. + 24.000 rublos. = 144.000 rublos.

La base imponible para el cálculo del impuesto sobre la renta del mes de abril será:

600.000 rublos. - (500.000 rublos - 144.000 rublos) - 150.000 rublos. = 94.000 rublos.

Tenga en cuenta que en el ejemplo 2 la distribución de los costos directos entre los objetos contables es más precisa. Sin embargo, este cálculo no debe considerarse como una forma de optimizar la tributación, ya que hemos considerado solo la primera etapa, cuando el cliente acepta un objeto. Siempre que el cliente acepte todo el volumen de trabajo de construcción, para dos objetos, el monto total del impuesto será el mismo (no depende de la metodología de contabilidad de costos).

Reflejo de refinerías en los estados financieros.

Para reflejar correctamente el trabajo en curso en los informes, como ya se señaló, conviene recordar que en la industria de la construcción existen dos conceptos: construcción en curso y trabajo en curso.

En el Formulario No. 1 “Balance”, el costo de la construcción en curso se indica en el monto total en la línea “Otros activos no corrientes” (código 1190).

Nota: estamos hablando de las actividades de las organizaciones constructoras, es decir, de un promotor que no construye para sí mismo, sino para un inversor. En este caso, para reflejar el "incompleto" es necesario utilizar la línea 1190.

Pero cuando se construye un objeto para sus propias necesidades (por cuenta propia), el costo de la construcción sin terminar debe contabilizarse como parte de los activos fijos. Después de todo, según el párrafo 20 de PBU 4/99, la construcción en curso se incluye en el artículo "Activos fijos". Sin embargo, para evitar desacuerdos con las autoridades fiscales con respecto a la base del impuesto a la propiedad, el costo de la construcción sin terminar debe indicarse "incluido", en una línea adicional separada.

Los costos de los trabajos en curso para los contratistas se reflejan en la línea 1210 “Inventarios” (en el monto total de inventarios). Ya no se proporciona la decodificación de inventario por líneas individuales.

Consecuencias de una contabilidad incorrecta y reflejo del trabajo en curso en los informes

A menudo, las empresas constructoras cometen errores asociados con una clasificación incorrecta de los gastos, una determinación incorrecta del valor del trabajo en curso y el reflejo de información en los informes.

Uno de estos errores es, por ejemplo, que no se establezca la política contable a efectos fiscales para el trabajo realizado en el mes en curso.

En particular, algunas empresas, al determinar la lista de costos directos asociados con la construcción, clasifican el costo de los servicios de los subcontratistas como costos indirectos y los cancelan como gastos a la vez. También existe la práctica de cancelar como costos indirectos la totalidad de los costos laborales y las contribuciones a fondos extrapresupuestarios. Con estas acciones, una organización puede sobreestimar ilegalmente el monto de los gastos del período del informe, subestimando así la base imponible del impuesto sobre la renta.

Como ya se señaló, la organización aprueba de forma independiente la lista de costos directos. Pero esto no significa que pueda instalarse arbitrariamente. El método de distribución de los gastos debe estar justificado y económicamente justificado (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 24 de febrero de 2011 No. KE-4-3/2952@, determinación del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 13 de mayo , 2010 N° VAS-5306/10 en el expediente N° A71-8082/2009).

Dígale al director de dónde proceden estas cifras en el balance anual

Según una encuesta realizada a contables, la mayoría de los directores siempre piden mostrar ganancias, pérdidas o explicar qué significa tal o cual cantidad en el balance anual. Queremos facilitarte esta tarea.

Sanciones por contabilidad incorrecta de refinerías

Por el reflejo incorrecto sistemático (dos o más veces durante un año calendario) de los indicadores en las cuentas contables y en los informes, la organización puede recibir una multa de 10.000 rublos y, en caso de infracción repetida, el monto de la multa aumentará a 30.000 rublos. (Cláusulas 1, 2 del artículo 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La formación incorrecta de indicadores de trabajo en progreso significa que los activos de la organización se reflejarán de manera poco confiable en el balance. La distorsión de cualquier artículo (línea) del formulario de informes financieros en un 10 por ciento o más se reconoce como una violación grave de las normas contables (artículo 15.11 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia). Por esto, los funcionarios de la organización (gerente y jefe de contabilidad) pueden recibir una multa de 5.000 a 10.000 rublos. (por reincidencia: de 10.000 a 20.000 rublos). Se prevé la misma multa en caso de distorsión de los importes de los impuestos y tasas devengados en al menos un 10 por ciento.

El Ministerio de Hacienda propone establecer nuevas multas administrativas por no presentar estados financieros. Las organizaciones que no presenten informes contables al nuevo recurso de información estatal del Servicio de Impuestos Federales serán responsables.

Los errores en la formación del trabajo en curso afectan el tamaño de la base imponible del impuesto sobre la renta. La multa por pago incompleto de impuestos es del 20 por ciento del monto impago (Cláusula 1 del artículo 122 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si la subestimación de la base imponible fue el resultado de una violación grave de las normas contables, la empresa puede ser responsable de una cantidad de al menos 40.000 rublos. sobre la base del párrafo 3 del artículo 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Estas dos reglas no se pueden aplicar simultáneamente (por una infracción).

El trabajo en curso son productos que no han pasado por todas las etapas previstas por el proceso tecnológico. Existen diferentes métodos para evaluarlo, que dependen de la tecnología que utilice la empresa. Lea qué se considera exactamente un trabajo en progreso, cómo elegir métodos para evaluarlo y cómo tenerlo en cuenta en materia fiscal y contable. Ver ejemplos de cálculos y asientos contables.

¿Qué es el trabajo en progreso en contabilidad?

Los trabajos en curso (WIP) son bienes u otros productos que aún no se han lanzado a la fecha del informe, pero el ciclo de producción ya ha comenzado. La fecha del informe puede ser el último día natural del año. Si se proporcionan informes mensuales, el WIP se realiza el último día calendario de cada mes.

WIP incluye:

Artículos liberados que no están completos.
Productos que no han pasado las pruebas de aceptación.
Productos semiacabados u otras materias primas que ya han sido procesadas, pero que aún no se han convertido en productos terminados.
Trabajo terminado no aceptado por el cliente.

La organización debe elegir de forma independiente un método para evaluar el trabajo en curso en función de su tecnología y consolidarlo en la política contable para el año en curso. La elección del método es muy importante, ya que determina el costo de los productos fabricados y afecta Impuesto sobre Sociedades y, como consecuencia, en el resultado financiero de la organización para el período sobre el que se informa.

Valoración del trabajo en curso.

Si tiene una producción por pieza, refleje el trabajo en curso en la cuenta 20 a costos reales. Si es masivo o en serie, utilice uno de tres métodos para evaluar el trabajo en progreso:

.
Para artículos de costo directo.
A costa de materias primas, materiales y productos semiacabados.

Método de valoración basado en el coste real.

El método es adecuado tanto para la producción en masa como por piezas. El costo del producto incluye absolutamente todos los costos asociados con la producción de productos (costos directos, generales y generales de producción). Este método se considera el más preciso.

Ejemplo 1

La empresa produce champú. En un mes, lanzó 200.000 unidades del producto. De hecho, se produjeron 180.000 unidades de champú y se recibieron en el almacén como producto terminado, de las cuales 150.000 unidades se vendieron al comprador a un precio de 32 rublos cada una. Supongamos que a principios de mes no hay trabajos en curso ni champú sin vender en el almacén.

Encontramos que el WIP al final del mes es de 20 000 unidades y los bienes no vendidos son de 30 000 unidades. Costos para este mes:

materias primas y suministros: 1.000.000 de rublos;
salario y personal de producción = 2.000.000 de rublos;
depreciación del equipo – 500.000 rublos;
Los gastos generales de negocio y producción (por ejemplo, salarios del personal directivo, depreciación de otros equipos, etc.) ascendieron a 700.000 rublos.

El importe de los costes reales fue = 1.000.000 + 2.000.000 + 500.000 + 700.000 = 3.200.000 rublos.

Por lo tanto, el WIP al final del mes será = 3.200.000 rublos / 200.000 piezas * 20.000 piezas = 320.000 rublos.

Lea sobre la contabilidad del trabajo en curso en"Director Financiero del Sistema":

¿Cómo ayudará?: Sin un inventario del trabajo en curso, no será posible estimar con precisión su valor, controlar la calidad de la contabilidad y combatir el robo. La solución le dirá cómo prepararse para el inventario y cómo realizarlo.

¿Cómo ayudará?: la solución le indicará cómo calcular los estándares de rotación de los inventarios de productos en proceso utilizando el método de conteo directo. Estas normas son útiles si es necesario regular el volumen de trabajo en curso y optimizar el ciclo de producción.

Método de valoración basado en el coste de las materias primas y productos semiacabados.

Se utiliza para ciclos de producción de corta duración. Aquí, el costo del producto incluye sólo el costo real de las materias primas. Todos los demás costos están incluidos en el costo de los productos terminados.

Ejemplo 2

La empresa fabrica cupcakes de chocolate envasados. Este mes, se enviaron a producción 10.000 paquetes de cupcakes; en realidad se produjeron y recibieron 9.800 paquetes como productos terminados. De los cuales se vendieron 9.500 productos a un precio de 40 rublos cada uno. Los costes de materiales ascendieron a 400.000 rublos. Cabe señalar que a principios de mes no hay trabajos en progreso.

Encontramos que el saldo WIP al final del mes es de 200 unidades y su cálculo será el siguiente:

WIP al final del mes = 200 unidades x 40 rublos = 8000 rublos.

El cálculo se puede hacer de otra forma:

Proporción del trabajo en curso en la cantidad total de productos en producción = 200 piezas / 10 000 unidades * 100 % = 2 %
La proporción de materias primas y materiales sin terminar = 2% * 400.000 rublos = 8.000 rublos.

Este método se considera exacto para la producción con uso intensivo de materiales, cuando la proporción de materias primas y suministros constituye una porción significativa (digamos, entre el 80% y el 90% de los costos totales de fabricación) y no tiene sentido perder el tiempo calculando cantidades insignificantes de otros costos. costos. Es más lógico y conveniente atribuir otras partidas de gastos directamente al costo de los productos terminados. Esto suele ser típico de la industria alimentaria.

Método de valoración basado en partidas de coste directo.

Generalmente se utiliza en producción intensiva en materiales. El costo de producción incluye únicamente los gastos relacionados con la producción, cuya lista está directamente prevista en las políticas contables de la organización. Todos los demás costos están incluidos en el costo de los productos terminados.

Ejemplo 3

La empresa se dedica a la confección de ropa infantil. En la producción de 100 chalecos para niños se gastaron 8.480 rublos, entre ellos:

un trozo de tela de percal por valor de 3.000 rublos,
salario del trabajador que fabricó los productos (incluidas las primas de seguro): 5.000 rublos;
la depreciación de una máquina de coser es de 480 rublos.

A principios de mes se producían productos por valor de 9.500 rublos. En un mes se cosieron 100 chalecos y se vendieron 70. El WIP a final de mes será:

WIP = (8480 rublos / 100 unidades * 70 unidades) + 9500 rublos = 15436 rublos.

Método de valoración basado en el coste estándar.

Se utiliza con mayor frecuencia en la producción en serie y en masa. El método se basa en el uso de estándares para contabilizar todos los costos de producción. Durante el nuevo cálculo, pueden ocurrir desviaciones de los costos reales de los costos estándar. Si los estándares cambian, puede ser necesario reevaluar el trabajo en progreso a principios de mes.

Ejemplo 4

Veamos los datos del ejemplo 1. Para utilizar este método, solo necesita saber el número total de productos sin terminar al final del mes y el costo estándar establecido para la producción. Para este ejemplo, supongamos que el estándar es de 40 rublos.

Dado que a finales de mes no se ha completado la producción de 20.000 botellas de champú, el WIP debería estimarse en 800.000 rublos (20.000 unidades x 40 rublos).

Las transacciones en contabilidad deben reflejarse con las siguientes entradas:

Débito en cuenta	Crédito de cuenta
		Los productos se capitalizan a medida que se fabrican y se reciben en el almacén.
		reflejado ingresos por ventas de productos
		El costo estándar de producción ha sido cancelado.
		Pago recibido (prepago) por productos enviados
		Al final del mes, el costo real de producción se cancela.
		La diferencia entre los costos estándar y reales se cancela.
		Se identificó y canceló el resultado financiero por la venta del producto al final del mes.

Cómo evaluar el trabajo en curso en contabilidad de gestión

Sergey Shebek, director de proyecto COSTKILLER.RU

Al desarrollar reglas para evaluar el trabajo en curso en contabilidad de gestión, establezca en la política contable cómo:

– evaluarlo en el momento del reconocimiento (evaluación inicial);

– actualizar el coste;

– evaluar cuando se transfiere a producción para su posterior procesamiento.

Cómo determinar el valor de un activo en el momento del reconocimiento y cuando se transfiere a producción, cuándo y cómo actualizarlo, cómo evaluar el trabajo en curso en contabilidad de gestión, .

¿Qué cuenta contabilizar?

Las operaciones para contabilizar trabajos en curso se reflejan en la cuenta 20 “Producción principal”. Todos los gastos se recogen en el débito de la cuenta. Al final del mes, los gastos incluidos en el costo de los productos terminados se cancelan en el crédito de la cuenta, y el monto acumulado de los gastos de producción que no se completa permanece no cancelado en el débito de la cuenta.

La cuenta 20 acumula todos los costos, tanto directos como indirectos. Refleja esto con las siguientes entradas:

Débito en cuenta	Crédito de cuenta
Contabilización de gastos directos.
		Reflejó el costo de los materiales (materias primas, productos semiacabados) dados de baja para la producción.
		Salarios devengados a los trabajadores directamente involucrados en el proceso de producción.
		Se reflejan las primas de seguros del personal de producción.
		Se refleja la depreciación del equipo utilizado para producir el producto.
Contabilización de costos indirectos.
		Cancelación de materiales para reparación de equipos.
		reflejado depreciación del equipo de producción general
		Se reflejan los costos de remuneración del personal directivo.
		Se reflejan las primas de seguros del personal directivo.
Contabilidad de costos del producto
		Gastos generales de producción cancelados a fin de mes.
		Gastos comerciales generales cancelados a fin de mes
		Se reciben los productos terminados.

Debe entenderse que los costos acumulados en las cuentas 25 y 26 se cargan en la cuenta 20 no de una vez, sino solo en la parte que se relaciona con los procesos de producción completados. Así es como se forma el valor del trabajo en curso al final del período del informe.

Contabilidad tributaria

El Código Fiscal de la Federación de Rusia también establece el concepto de trabajo en curso (artículo 319). Así, según el Código Fiscal de la Federación de Rusia, lo siguiente se considera inacabado:

bienes y productos parcialmente terminados;
saldos de pedidos incumplidos;
trabajo no aceptado por el cliente que se completó a tiempo;
restos de productos semiacabados caseros;
materiales y materias primas (así como productos semiacabados) enviados a producción.

El trabajo en curso a fin de mes se evalúa teniendo en cuenta los datos sobre los saldos en términos cuantitativos de materias primas y suministros en producción, así como el monto de los costos directos de este mes. El importe de los saldos al final del mes se incluye en los gastos directos del mes siguiente. En este caso, se deben observar las siguientes condiciones:

Los costos de producción deben estar relacionados con el tipo de producto para el cual se producen. Si esto no es posible, la organización desarrolla de forma independiente un método para asignar costos a los tipos de productos.
El método de asignación de los costos de los productos debe fijarse en la política contable a efectos fiscales.
El método seleccionado debe utilizarse durante al menos 2 períodos impositivos.

conclusiones

En el trabajo en curso, la organización incluye el costo de los materiales, materias primas y productos semiacabados que no han pasado por todas las etapas de producción, así como los trabajos no completados o no aceptados por el cliente. La cantidad de trabajo en curso se determina al final del mes según el método de distribución de costos seleccionado. El método más sencillo de calcular se basa en el coste de las materias primas y los productos semiacabados. Pero en cualquier caso, al elegir un método para evaluar el trabajo en curso, uno debe guiarse no solo por la facilidad de cálculo, sino también por otros indicadores, como los resultados financieros, la precisión de la valoración de los activos, etc. El método elegido se describe en la política contable de la organización y para fines de contabilidad fiscal se utiliza un mínimo de 2 períodos impositivos (